Pri nastavovaní a automatizácii manažérskeho účtovníctva sa firmy pomerne často stretávajú so situáciami, kedy sa niektoré obchodné transakcie v účtovníctve prejavia tak, že to nezodpovedá realite. Vo všetkých takýchto prípadoch je potrebné vybudovať systém manažérskeho účtovníctva tak, aby manažérovi poskytoval spoľahlivé informácie a pomáhal efektívne sa rozhodovať.
Zároveň nemusíme nutne hovoriť o triviálnych rozdieloch medzi účtovníctvom a manažérskym účtovníctvom, ktoré súvisia s existenciou takzvaných formálnych a neoficiálnych transakcií v mnohých spoločnostiach.
Tento článok sa bude zaoberať príkladom takejto situácie, keď by sa obchodné transakcie mali prejaviť rôznymi spôsobmi v účtovníctve a manažérskom účtovníctve.
Existuje teda spoločnosť (ďalej len „spoločnosť“), ktorá sa zaoberá úplne oficiálnou činnosťou (v ktorom konkrétnom odvetví na tom v tomto prípade nezáleží), podáva všetky potrebné správy, platí dane atď. S cieľom nejakým spôsobom minimalizovať riziká pre svoje podnikanie spoločnosť vytvorila samostatnú právnickú osobu (ďalej len „Právnická osoba“), na ktorú je evidovaný najdrahší dlhodobý majetok - nehnuteľnosť. Samotná spoločnosť zaberá len časť priestorov vo svojej kancelárii a zvyšok má v prenájme.
Existuje správcovská spoločnosť (MC), ktorá poskytuje služby údržby a údržby celej kancelárie vo vlastníctve Spoločnosti. MK si formálne prenajíma kancelárske priestory od právnickej osoby, ktorá je (ako už bolo uvedené) v podstate vlastníkom majetku, na ktorých sú evidované nehnuteľnosti Spoločnosti. Správcovská spoločnosť časť kancelárskych priestorov prenajíma, pričom za to dostáva peniaze od nájomníkov. Spoločnosť zvyčajne prevedie správcovskej spoločnosti sumu S 1, ktorá je samozrejme vyššia ako celkové náklady na údržbu a servis (S 3 + S 4). Po určitom čase Trestný zákon prevedie do pokladne Spoločnosti rozdiel medzi sumou S 5, ktorá sa rovná sume prijatej od Spoločnosti a nájomníkov, mínus suma zaplatená právnickej osobe a náklady na údržbu a údržbu. kancelária.
Diagram finančných tokov je uvedený na obrázok 1... Správcovská spoločnosť teda v skutočnosti zarába na poskytovaní služieb údržby a servisu kancelárie, no zároveň sú v správcovskej spoločnosti evidované zmluvy so všetkými nájomcami (aj so spoločnosťou), a teda aj všetky splátky lízingu. prejsť cez správcovskú spoločnosť. Preto sa musí MC vysporiadať so Spoločnosťou s prihliadnutím na všetky platby, ktoré prechádzajú cez MC, ako aj s prihliadnutím na náklady na služby MC na údržbu a obsluhu kancelárie.
Ryža. 1. Schéma poskytovania služieb a finančných tokov za prenájom a údržbu kancelárie
Prečo sa v tomto prípade ukázala taká mätúca schéma, sa nediskutuje (ako sa hovorí historicky). Vzniká problém: ako správne nakonfigurovať systém manažérskeho účtovníctva.
Jednou z najdôležitejších otázok, ktorú je potrebné vyriešiť hneď na začiatku, je koncept manažérskeho účtovníctva.
Ako viete, existujú dva hlavné koncepty manažérskeho účtovníctva:
Je jasné, že tieto dva pojmy môžete nejako spojiť. Jedna z možných kombinovaných možností môže vyzerať takto. Pre tvorbu manažérskeho výkazníctva sa väčšina informácií preberá z účtovnej databázy (ďalej len „základ 1“). A informácie o tých operáciách, ktoré by sa mali rôznym spôsobom prejaviť v účtovníctve a manažérskom účtovníctve, sa preberajú zo samostatného základu (ďalej len „základ 2“).
Tie. Koncepčná schéma automatizácie manažérskeho účtovníctva v Spoločnosti bude vyzerať tak, ako je uvedené v Obrázok 2.
Účtovanie samotných transakcií je teda vedené v dvoch bázach pomocou špecifického účtovného programu transakčného typu. Manažérsky reporting je generovaný pomocou špeciálneho analytického nadstavca - BI-modulu (Business Intelligence).
Zároveň pri nastavovaní modelu manažérskeho účtovníctva v BI-module bude potrebné pamätať na to, že nie všetky operácie zo základu 1 by sa mali premietnuť do manažérskeho účtovníctva. Informácie o niektorých operáciách by mali byť prevzaté zo základne 2. Je zrejmé, že modul BI by mal umožňovať takéto nastavenia. Príklad popisu takéhoto nastavenia a samotného konceptu automatizácie dát z viacerých databáz nájdete v článku „Automatizácia rozpočtovania a manažérskeho účtovníctva v skupine firiem“.
Ryža. 2. Príklad koncepčnej schémy automatizácie manažérskeho účtovníctva v Spoločnosti
Uvádzame teda zoznam všetkých operácií, ktoré vznikajú v procese poskytovania služieb prenájmu a údržby kancelárií stôl 1.
Tabuľka 1. Prevádzka na prenájom a údržbu kancelárie Spoločnosti
Prevádzka |
Primárny dokument |
účtovníctvo |
Manažérske účtovníctvo |
Súhrnný výkaz o hospodárení * |
||||
SDT |
NEPÁRNE |
OBL |
||||||
Prevod peňazí z bankového účtu Spoločnosti do správcovskej spoločnosti |
Výpis z bankového účtu Spoločnosti |
Preddavok na prenájom kancelárie |
Prevod peňazí do správcovskej spoločnosti |
Platby (bez uvedenia článku alebo pod článkom „Prevod peňazí“) |
Hotovosť: - S 1 Vydané preddavky: + S 1 |
|||
Účtovanie nákladov pre správcovskú spoločnosť (na "prenájom" kancelárie) |
Vyhlásenie o prenájme kancelárie |
Vznik výdavkov na prenájom kancelárie |
||||||
Účtovanie príjmu z prenájmu kancelárie cez správcovskú spoločnosť |
Úkony poskytovania služieb prenájmu kancelárií |
Tvorba príjmu z prenájmu kancelárie |
Príjmy: + S 5 (prvok "Prenájom priestorov" v adresári "Ostatné príjmy a výdavky") |
Pohľadávky: + S A Zisk: + S A |
||||
Príjem peňazí na zúčtovací účet Právnickej osoby od správcovskej spoločnosti |
Výťažok z r / s Yurlitsa |
Čiastočné príjem peňazí z prenájmu fiškál |
Príjem: + S 2 (prvok "Ostatné príjmy z hlavnej činnosti" v adresári "Položky DPH") |
Hotovosť: + S 2 Pohľadávky: - S 2 |
||||
Účtovanie nákladov na údržbu kancelárie (hlavné činnosti) |
Vznik výdavkov na údržbu kancelárie (hlavná činnosť) |
Spotreba: - S 3 (prvok "Údržba a obsluha kancelárie" v adresári "Náklady") |
Vydané preddavky: - S 3 Zisk: - S 3 |
|||||
Účtovanie nákladov na údržbu kancelárie (vedľajšie činnosti) |
Výpočet výšky nákladov na údržbu a obsluhu kancelárie |
Vznik výdavkov na údržbu kancelárie (vedľajšie činnosti) |
Výdavky: - S 4 ("Údržba a servis prenajatých priestorov" v adresári "Ostatné príjmy a výdavky") |
Vydané preddavky: - S 4 Zisk: - S 4 |
||||
Príjem peňazí od správcovskej spoločnosti do pokladne |
Príjem hotovostného príkazu |
Príjem peňazí od správcovskej spoločnosti |
Potvrdenia (bez uvedenia položky alebo pod položkou „Potvrdenie o peniazoch“) |
Hotovosť: + S 5 Vydané preddavky: - S 5 |
||||
* ODR - výkaz príjmov a výdavkov (finančný výsledok), ODDS - výkaz peňažných tokov (finančné toky), OBL - súvahový výkaz (finančná pozícia).
S5 = S1 + SA - S2 - S3 - S4
Prvá operácia: prevod peňazí zo spoločnosti do správcovskej spoločnosti
Dt 60,2 / 76,5 Kt 51
V adresári "Položky DDS (peňažné toky)" je vybratý prvok "Platba za nájom a údržbu".
Poznámka: v priečinku "Dodávatelia 2" sú zaznamenané všetky protistrany, ktorých transakcie sa prejavujú v účtovníctve a manažérskom účtovníctve rôznymi spôsobmi. Ak budú všetci takíto dodávatelia zhromaždení v jednom priečinku, tak v budúcnosti bude oveľa pohodlnejšie nastaviť model konsolidovaného manažérskeho účtovníctva v module BI.
Táto operácia zo základne 1 nebude braná do úvahy pri tvorbe manažérskeho výkazníctva.
Ryža. 3. Výber typu riadku "Účtovný denník" pre položku "Platby v hotovosti" pre nastavenie v module BI (napr. PC "INTEGRAL")
Ryža. 4. Nastavenie obmedzení na korešpondenčnom účte pri nastavovaní článku „Platby v hotovosti“ (napríklad PC „INTEGRAL“)
Dt 76,5 Kt 51
V adresári "Články DDS" nie je vybratý žiadny prvok, pretože tento prevod peňazí zatiaľ nemá ekonomický zmysel (resp. je potrebné do adresára „Články DDS“ pridať nejaký nový článok, napr. „Prevod peňazí“ a tento prvok vybrať počas operácie).
V referenčnej knihe „Zúčtovacie účty“ je vybratý prvok „Zúčtovací účet Spoločnosti“.
Druhá operácia: uznanie nákladov v rámci správcovskej spoločnosti
Táto operácia sa odráža v základni 1 nasledovne.Dt 44,1,1 CT 60,1 / 76,5
Vo vyhľadávaní "Náklady" je vybratá položka "Prenájom kancelárie".
V adresári "Dodávatelia" vyberte položku "UK" nachádzajúcu sa v priečinku "Dodávatelia 2".
Táto operácia nebude braná do úvahy pri tvorbe manažérskeho výkazníctva.
Ak to chcete urobiť, v module BI budete musieť vykonať nasledujúce nastavenia:
Ryža. 5. Výber typu riadku "Účtovný denník" pre článok "Prevádzkové náklady", ktorý sa má konfigurovať v module BI (napr. PC INEGRAL)
Ryža. 6. Nastavenie obmedzení na kompenzačný účet pri nastavovaní článku „Prevádzkové náklady“ (napríklad PC „INEGRAL“)
V databáze 2 sa táto operácia žiadnym spôsobom neodráža, pretože nedáva to ekonomický zmysel.
Tretia operácia: priznanie príjmu z prenájmu kancelárie prostredníctvom správcovskej spoločnosti
V základe 2 sa táto operácia prejaví nasledujúcim spôsobom.
Dt 76,5 Kt 91,1
V adresári "Ostatné príjmy a výdavky" je vybratá položka "Prenájom priestorov".
Štvrtá operácia: príjem peňazí na zúčtovací účet právnickej osoby od správcovskej spoločnosti
V databáze 1 sa táto operácia zo zjavného dôvodu nijako neodráža.V základe 2 sa táto operácia prejaví nasledujúcim spôsobom.
Dt 51 Kt 76,5
V adresári "Články DDS" je vybratá položka "Ostatné príjmy z hlavnej činnosti".
V referenčnej knihe "Zúčtovacie účty" je vybratý prvok "zúčtovací účet".
Piata činnosť: Uznávanie nákladov na údržbu kancelárie (hlavné činnosti)
Náklady na údržbu a udržiavanie kancelárie v manažérskom účtovníctve Spoločnosti sú rozdelené do dvoch skupín:Časť nákladov na údržbu a služby pripadajúca na priestory obývané Spoločnosťou je klasifikovaná ako prevádzkové náklady.
A všetky ostatné náklady sa týkajú vedľajších činností – v tomto prípade prenájmu priestorov.
To vám umožní zvýrazniť finančný výsledok pre hlavné a iné činnosti.
V základni 1 sa táto operácia (pre hlavnú činnosť) z pochopiteľných dôvodov nijako neodráža.
V základe 2 sa táto operácia prejaví nasledujúcim spôsobom.
Dt 44,1,1 Kt 76,5
Vo vyhľadávaní "Náklady" je vybratý prvok "Údržba a servis kancelárie".
Šiesta transakcia: uznanie nákladov na údržbu kancelárie (vedľajšie činnosti)
V databáze 1 sa táto operácia zo zjavného dôvodu nijako neodráža.V základe 2 sa táto operácia prejaví nasledujúcim spôsobom.
Dt 91,2 Kt 76,5
V adresári „Ostatné príjmy a výdavky“ je vybratý prvok „Údržba a obsluha prenajatých priestorov“.
Siedma operácia: príjem peňazí od správcovskej spoločnosti do pokladne
V databáze 1 sa táto operácia zo zjavného dôvodu nijako neodráža.V základe 2 sa táto operácia prejaví takto: v Дт 50,1 Кт 76,5
V adresári "Články DDS" nie je vybratý žiadny prvok, pretože tento príjem peňazí nedáva žiadny ekonomický zmysel (alebo je potrebné pridať nejaký nový článok do adresára "Články DDS", napr. "Príjem peňazí" a vybrať tento prvok počas operácie).
Zhrnutie
Použitie prístupu navrhnutého v tomto článku tak poskytne riaditeľovi Spoločnosti aktuálne manažérske výkazy, ktoré adekvátne odzrkadľujú ukončené obchodné transakcie.Manažérske výkazy budú navyše generované automatizovaným spôsobom. Nebude potrebné, ako predtým, vykonávať žiadne špeciálne výpočty v tabuľkových procesoroch, aby sa neskôr pomocou nie príliš zrejmých manipulácií (v ktorých môžu byť chyby) vytvorili správy, ktoré manažér potrebuje.
Ak správne usporiadate samotný postup účtovania v dvoch základoch v súlade s účtovníctvom a hospodárením účtovných zásad, ako aj zautomatizovať model manažérskeho účtovníctva, potom budú všetky potrebné manažérske reporty generované bezchybne a budú skutočne odrážať obraz udalostí odohrávajúcich sa v Spoločnosti.
Ak sa pozriete na policu manažérskeho účtovníctva v kníhkupectve, väčšina literatúry je dielom amerických autorov. Obsahujú množstvo zaujímavých a užitočných príkladov, ako aj množstvo odpovedí na rôzne otázky. Azda okrem jednej veci - ako zohľadniť DPH v manažérskom účtovníctve? Americkí autori tejto problematike nevenujú pozornosť jednoducho preto, že v štátoch nie je DPH ako daň!
V Bielorusku je DPH, ale rôzne spoločnosti k nej v manažérskom účtovníctve pristupujú rôzne. Niekto zohľadňuje všetko (aj príjmy aj výdavky) s DPH. Niekto - naopak, všetko je bez DPH. Existujú aj exotické praktiky účtovania príjmov bez DPH a zásob s DPH. Vo všeobecnosti sa každý zblázni svojím vlastným spôsobom. Vyzvali sme, aby sme sa k tomuto problému vyjadrili Vladimír Soskin, tvorca manažérskeho účtovného štúdia „Optimálne riešenia a technológie“.
Ako premietnuť DPH do účtovníctva je uvedené v regulačných predpisoch. Čo je však DPH v manažérskom účtovníctve? Čo by mal podnikateľ vedieť o tejto dani a ako ju správne premietnuť do interného výkazníctva?
Najdôležitejšie je pochopiť, že DPH sú pôvodne štátne peniaze. V konečnom dôsledku DPH platí konečný kupujúci – fyzická osoba a všetky obraty na výpočet a zaplatenie DPH vo firmách sú potrebné len na to, aby bolo možné odviesť DPH z firiem v procese tvorby pridanej hodnoty. Práve preto, že DPH nie sú peniaze firmy, býva chybou uvádzať DPH do obstarávacej ceny zásob, dlhodobého majetku, príjmov, výdavkov v manažérskom účtovníctve (okrem určitých špecifických prípadov).
Pripomeňme si štandardnú schému zúčtovania DPH so štátom:
1. Pri predaji (predaji) služieb alebo tovaru kupujúcemu (právnickej alebo fyzickej osobe) spoločnosť zahrnie do ceny aj sumu DPH (sadzba DPH * náklady na služby alebo tovar bez DPH). V skutočnosti v tomto momente vzniká dlh firmy voči štátu (v účtovníctve sa tomu hovorí časové rozlíšenie DPH).
2. Pri prevzatí tovaru a služieb vzniká spoločnosti dlh voči dodávateľovi vo výške nákladov na služby / tovar + DPH. Náklady na služby/tovar (bez DPH) môžu byť tak výdavkami spoločnosti, ako aj zásobami alebo dlhodobým majetkom. A štát dlží firme výšku DPH (v účtovníctve - odpočítateľná DPH).
3.Ak dôjde k dovozu tovaru (dodávke), colná DPH sa neplatí dodávateľovi, ale priamo štátu. Túto sumu štát dlhuje spoločnosti v čase registrácie CCD (podobne ako bod 2 – odpočítanie DPH).
4.Pri výpočte sumy DPH, ktorú treba zaplatiť štátu po určitom období, je výpočet pomerne jednoduchý:
Suma splatnej DPH = výška dlhu na DPH u štátu na začiatku obdobia + DPH z tržieb za obdobie - DPH z prijatých materiálov a služieb za obdobie.
Obdobie môže byť štvrťrok alebo mesiac.
V akých prehľadoch a ako by sa mala DPH premietnuť?
Vo všeobecnosti DPH ovplyvňuje iba 2 časti finančného obrazu:
1.Peňažné toky. Klient zaplatil časť peňazí za predané produkty – tie už obsahujú 20 % zo štátnych peňazí. Za tovar sme dodávateľovi zaplatili na území Bieloruska - 20% z tejto sumy sme dali štátu.
2.dlhy. V každom okamihu buď spoločnosť dlhuje DPH štátu, alebo štát dlhuje DPH firme. Je to spôsobené tým, že od vzniku povinnosti voči štátu na DPH do momentu zaplatenia uplynie nejaký čas, počas tohto času dochádza k novým transakciám, ktoré ovplyvňujú výšku DPH.
Na základe toho, čo DPH ovplyvňuje, možno vyvodiť jednoduché závery:
.Výkaz peňažných tokov: DPH výrazne ovplyvňuje peňažných tokov, a pre správne posúdenie situácie je dobré vedieť ju izolovať aj samostatne.
.Prehľad ziskov a strát: DPH neovplyvňuje zisk a stratu, preto by nemala byť ovplyvnená ani zohľadnená v tejto správe.
.Súvaha (aktíva, pasíva, kapitál): DPH by sa mala prideľovať len v tom, koľko firma dlhuje štátu, alebo naopak.
Čiže príjmy a výdavky sa účtujú bez DPH. Súčasná legislatíva v oblasti DPH však poskytuje veľké množstvo výnimiek a zvláštností. Stretli ste sa vo svojej praxi s atypickými situáciami, pre ktoré bolo potrebné rozhodovať o metódach účtovania samostatne?
Medzi špeciálne situácie patria:
1. Daňové systémy bez DPH (napríklad zjednodušený daňový systém bez platenia DPH), v ktorom sa z predaja neúčtuje DPH.
2.Špeciálne tovary a služby, pri ktorých sa DPH neúčtuje alebo sa účtuje v neúplnej sadzbe (spoločensky významné, zdravotnícky tovar a iné).
3. Realizácie na vývoz, pri ktorých sa neúčtuje DPH.
4. Samostatné benefity (viac ako 50 % zdravotne postihnutých zamestnancov a iné).
A čo môže byť pre podnikateľa spojené s nesprávnym premietnutím DPH do manažérskeho účtovníctva?
V prvom rade na schopnosti zvládať situáciu s finančnými tokmi. Bez pochopenia dôvodov zmien je mimoriadne ťažké ich zvládnuť. Ale môžu nastať aj iné problémy, keď finančný obraz nezodpovedá realite z hľadiska účtovania DPH. Typické dôsledky nesprávneho vykazovania DPH v manažérskom účtovníctve:
1. Nesprávny výber poskytovateľa služieb alebo produktu.
Prípad z našej praxe. Spoločnosť vedie manažérske účtovníctvo nákladov s DPH. Spoločnosť sa zaoberá zákazkovou výrobou produktov a na doručovanie aktívne využíva dopravcov tretích strán. Vo väčšine prípadov sa preprava vykonáva na základe jednorazových zmlúv s dopravcami, pretože je ťažké vybudovať konštantné toky tovaru (veľký sortiment, premenlivý dopyt zákazníkov). Logistika je motivovaná minimalizovať náklady na prepravu, preto sa spravidla využívajú služby individuálnych podnikateľov (pracujúcich bez DPH), ktoré pri zachovaní ostatných podmienok môžu ponúknuť náklady o 20% nižšie ako služby veľkých spoločností. (práca s DPH). Podstatou je, že firme v skutočnosti vznikajú väčšie náklady, ako by mohla (ak vezmeme do úvahy, že náklady na dopravu sú náklady bez DPH a firma si bude môcť výšku DPH započítať pri výpočte DPH za štvrťrok).
2. Nekontrolované a pre zodpovedné osoby spoločnosti nepochopiteľné finančné toky s výrazným znížením skladových zásob.
Prípad z našej praxe: Autocentrum v Rusku. Manažérske účtovníctvo zásob a nákladov prebieha s DPH. Odkedy bolo autocentrum otvorené len pred niekoľkými rokmi, rast predaja áut a tým aj rast skladových zásob pokračuje. V čase začiatku krízy v auguste 2008 sú na skladoch autá v celkovej sume (vrátane DPH) cca 6 000 000 usd. Vzhľadom na to, že kríza spôsobila predovšetkým vážny deficit likvidity v bankovom systéme, poskytovanie úverov bolo prakticky zastavené (právnickým aj fyzickým osobám). V dôsledku nedostatku úverov právnickým osobám má autocentrum vážne problémy s prevádzkovým kapitálom, pričom predaj áut výrazne klesá z dôvodu neschopnosti fyzických osôb získať úver na kúpu auta. Vedenie autocentra robí v opísanej situácii logické rozhodnutie predať autá za obstarávaciu cenu (v ruských rubľoch). Autocentrum zároveň dlhé roky po sebe odvádzalo podhodnotené sumy DPH, keďže odpočítanie DPH z nakúpených áut (ktorých vždy bolo viac ako predaných) minimalizovalo DPH vznikajúcu pri predaji áut. V situácii, keď je nákup áut dočasne zastavený, pri predaji auta je potrebné zaplatiť DPH z celej sumy predaja a už nie je možné odpočítať DPH. A keď sa sklad predá naraz, autocentrum dlhuje štátu 6 000 000 * 18/118 ~ = 915 000 USD. Ktoré zo zrejmých dôvodov neexistujú, tk. je potrebné vyrovnať si účty s dodávateľmi a uzavrieť úvery pre banky. Výsledkom bolo, že autocentrum bolo na pokraji krachu, no zhodou okolností si predsa len dokázalo plniť záväzky voči štátu. Pre vedenie bola v tej chvíli najnepríjemnejšia nezrozumiteľnosť a teda aj nekontrolovateľnosť a nepredvídateľnosť situácie s DPH.
3. Nesprávny odhad nákladov na výstavbu a následnú prevádzkovú činnosť.
Prípad z našej praxe: Firma eviduje tržby, náklady, sklady, nehnuteľnosti s DPH. Donedávna bolo možné DPH, ktorá vznikla pri výstavbe investičných budov, započítať (odpočítať a neplatiť DPH z predaja) až po dokončení výstavby. V súlade s tým spoločnosť v štádiu plánovania stavby zabezpečuje potrebné financovanie s prihliadnutím na výšku DPH, ktorá bude odvedená v cenách materiálov a v službách stavebníkov. V štádiu plánovania financovania je to úplne logické, keďže DPH v nákladoch bude potrebné najskôr zaplatiť a vrátiť ju bude možné až po dokončení výstavby a prihlásení objektu. Po dokončení stavby a otvorení nového obchodného zariadenia však nastáva ekonomický nezmysel - DPH z predaja sa jednoducho neplatí niekoľko rokov (kým DPH vynaložená na zaplatenie nebude vyššia ako DPH zaplatená dodávateľom vo fáze výstavby) . Za výstavbu a prevádzku zariadenia sú zodpovední rôzni ľudia (manažéri). A nový šéf zariadenia nerozumie účtovníctvu a sústreďuje sa len na údaje manažérskeho účtovníctva, kde nie je osobitne identifikovaný vzťah so štátom pre DPH. V situácii, keď nerozumie, prečo sa neplatí DPH, nevie, že na začiatku prevádzkovej činnosti mala spoločnosť vážny majetok (v podobe dlhu štátu voči spoločnosti na DPH), a že skôr, resp. neskôr tento majetok vo forme DPH zo stavby skončí.akurát si zvykne na to, že DPH netreba platiť vôbec. Z tohto predpokladu vychádzajú všetky finančné plány, doby návratnosti objektu, finančné ukazovatele a motivácia zamestnancov (vrátane samotného riaditeľa). Prichádza čas, keď treba zaplatiť DPH (odpočítanie DPH pri výstavbe sa skončilo) a nikto na to nie je pripravený. A nastáva množstvo problémov: riaditeľ vedie napäté rozhovory s majiteľmi (ktorí nie sú spokojní, že sa neplnia finančné ukazovatele a musia platiť „nejakú nepochopiteľnú daň, ktorá sa nikdy nestala“), hlavná účtovníčka dostane pokarhanie. riaditeľ („ste na mesiaci, aké máte hlúpe výpočty, že vzniká taká obrovská suma na zaplatenie, toto sa nikdy nestalo“). V dôsledku toho môže časť zamestnancov pod tlakom vyššieho manažmentu porušovať zákon a podvodné oznamovanie, čo spoločnosti prináša veľké problémy s kontrolnými orgánmi.
Výrobné náklady sa v manažérskom účtovníctve odrážajú minimálne v troch smeroch, pričom každý z nich je samostatným samostatným systémom vzájomne súvisiacich účtovných záznamov (obr. 8).
Manažérske účtovníctvo nákladov je potrebné viesť aj v účtovníctve, keďže sa premieta do finančného účtovníctva, podľa nákladových položiek. Vo finančnom účtovníctve nie je potrebné odrážať výdavky podľa položiek, stačí, ak sú zoskupené v ukazovateľoch výrobných nákladov, periodického manažmentu a predajných nákladov. Toto zoskupenie postačuje na zostavenie účtovných verejných výkazov ziskov a strát. V účtovníctve nákladov na riadenie sa rozlišujú stovky analytických účtov v rôznych smeroch zoskupovania, čo komplikuje reflexiu požadovaných informácií.
Na vedenie podrobného účtovania nákladov na účtoch je premyslený systém (niekoľko systémov).
Manažérske účty, ktoré odrážajú analytické informácie o aktuálnych výrobných nákladoch, údaje pre ich kontrolu zo strany centier zodpovednosti a hlavne pre výpočet nákladov v trhových podmienkach, predstavujú obchodné tajomstvo, ktoré je prísne chránené pred konkurenciou a akýmikoľvek inými zainteresovanými stranami. V praxi zahraničných spoločností sú účty manažérskeho účtovníctva vedené oddelene od ostatných účtov (finančné účty), pretože práve na nich sa zhromažďujú informácie na zostavovanie verejných finančných výkazov, ktoré podliehajú auditu a zverejneniu pre všetkých používateľov. Manažérske účty sú oddelené od finančných účtov tak, že každá z nich je zovšeobecnená ako samostatný finančný systém, ktorý nie je prepojený žiadnymi všeobecnými účtovnými zápismi. V veľké spoločnosti Spolu s hlavnými účtovníkmi finančného účtovníctva sa zriaďuje pozícia účtovníka-manažéra, t.j. hlavný účtovník pre manažérske účtovníctvo.
V ruskej praxi spočiatku viedli všeobecné a kalkulačné účtovníctvo podľa jednotnej účtovej osnovy, pričom sa v záujme vnútorného riadenia obmedzili na dodatočné analytické účtovníctvo. Táto prax organizácie účtovníctva je stále zachovaná v mnohých ruských organizáciách. A účtovné osnovy nepočítali s možnosťou samostatného vedenia finančného a manažérskeho účtovníctva na účtoch. V V poslednej dobe bolo možné viesť oddelenú evidenciu tak, ako to ustanovuje Účtovná osnova o finančnej a hospodárskej činnosti organizácie, schválená nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie z 31. októbra 2000 č. 94 (viď. oddiel III „Výrobné náklady“).
V Pokynoch na použitie Účtovnej osnovy sa vo vysvetlivkách k oddielu III „Výrobné náklady“ hovorí, že tvorba informácie o nákladoch na bežné činnosti, ktoré tvoria výrobné náklady, sa uskutočňuje buď na účtoch 20. -29, alebo na účtoch 30-39. V prvom prípade je prvotná účtovná a kalkulačná schéma zachovaná v jednej účtovej osnove pre účtovanie všetkých operácií danej organizácie. V druhom prípade účty 20-29 možno použiť na zoskupenie nákladov podľa nákladových položiek, miesta pôvodu a iných charakteristík, ako aj na výpočet nákladov na výrobky, práce, služby; účty 30-39 slúžia na účtovanie podľa výdavkovej položky. Postup účtovania položiek nákladov bude uvedený nižšie pri zvažovaní organizácie a metód finančného účtovníctva.
Vzájomná väzba účtovania nákladov podľa položiek a prvkov sa vykonáva pomocou špeciálne otvorených reflektujúcich účtov, čo umožňuje oddeliť zoskupovanie výdavkov podľa položiek od zoskupovania nákladov podľa položiek a tým izolovať manažérske účtovníctvo nákladov od finančného účtovníctva. na účtoch. V pokynoch sa konkrétne uvádza: „Skladbu a metodiku používania účtov 20-29 pri tejto možnosti účtovania ustanoví organizácia na základe špecifík činnosti, štruktúry, organizácie riadenia na základe príslušných odporúčaní Ministerstva financií SR. Ruskej federácie“.
Rozdelenie účtov v účtovníctve výrobných nákladov na dve rovnaké časti 20-29 a 30-39 s rôznym účelom informácií, ktoré sú na nich zhrnuté, umožňuje odborníkom zvážiť možnosti a možnosti rozdelenia účtov tejto sekcie na manažérske a finančné účty. . Autori niektorých publikácií navrhujú používať na oddelení manažérskeho účtovníctva účty z finančného účtovníctva s rovnakými číslami, pričom ich označovať výraznou „hviezdičkou“. V roku 1991 sme navrhli dvojkruhový účtovný systém (riadiaci a finančný) využívajúci rovnaké účty s rozlišovacími znakmi. Návrh ale nenašiel uplatnenie v praxi.
Technický účtovný systém je symbolický systém. Použitie rovnakých znakov pre finančné a manažérske účtovníctvo zamieňa kódovanie a súlad účtov. Preto je opätovné oživenie dávno zabudnutého návrhu márne. Mali by ste sa zamyslieť nad inými prístupmi na základe pokynov v pokynoch k Účtovnej osnove o možnosti použitia reflexných účtov na prenos informácií z finančného účtovníctva na manažérske účty. Veríme, že ide o perspektívnejší prístup k riešeniu zložitého problému.
Časť III „Výrobné náklady“ Účtovnej osnovy obsahuje iba sedem účtov s konkrétnym obsahom. Zvyšných 13 účtov nie je označených, ich obsah nie je označený, čo je možné vidieť na obr. 9. Skladbu neurčených účtov podľa pokynov na používanie Účtovnej osnovy stanovuje organizácia na základe charakteristiky svojej činnosti, štruktúry, organizácie riadenia.
Účty 20-29 sa týkajú manažérskeho účtovníctva. Sú zoradené presne v súlade s metodikou účtovania nákladov podľa nákladových položiek, čo je prehľadne uvedené v porovnávacej tabuľke. 6.
Účty pre účtovanie výrobných nákladov by mali byť doplnené o reflexný účet 27 "Premietnutie výrobných nákladov" na zrkadlenie informácií generovaných vo finančnom účtovníctve na účte 37 "Premietnutie nákladov do prvkov" (pozri oddiel 7).
Účet 27 "Premietnutie výrobných nákladov" slúži na účtovanie nákladov zúčtovaných podľa prvkov v priebehu účtovného obdobia. Suma výdavkov podľa prvkov evidovaná vo finančnom účtovníctve na ťarchu účtu 37 "Premietnutie výdavkov do prvkov" sa súčasne účtuje v prospech účtu 27 "Premietnutie výrobných nákladov" v súlade s účtami 20-29, na ktorom sú náklady tvorené položkami, kalkulačnými objektmi, miestami vzniku (strediská zodpovednosti), - obr. 10.
Účty pre manažérske účtovanie nákladov Účty pre účtovanie nákladov Položky nákladovej ceny Účet 20 "Hlavná výroba" 1. Suroviny a materiály
Vratný odpad (na účet 20 kreditov)
Nakupované výrobky, polotovary a služby výrobného charakteru zvonku
Palivo a energia na technologické účely
Mzdy výrobných robotníkov
Zrážky na sociálne potreby Účet 23 „Pomocná výroba“ Nákladové položky 1-6, uvedené vyššie k účtu 20 „Hlavná výroba“ Účet 25 „Všeobecné výrobné náklady“ 7. Výdavky na prípravu a rozvoj výroby
Všeobecné výrobné náklady Účet 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ 9. 7. Náklady na prípravu a rozvoj výroby
Všeobecné prevádzkové náklady
Ostatné výrobné náklady Účet 28 „Manželstvo vo výrobe“ 11. Straty z manželstva
Medzi účtami 27 a 37 je v procese zaznamenávania primárnych údajov o výdavkoch na bežné činnosti zachovaná úplná rovnosť. Obraty a zostatok na ťarchu účtu 37 "Premietnutie výdavkov po prvkoch" sa vždy rovnajú obratom a zostatku v prospech účtu 27 "Premietnutie výrobných nákladov". Táto rovnosť je zabezpečená bez priamej korešpondencie účtov 27 a 37 v dôsledku skutočnosti, že zápisy na oboch účtoch sa vykonávajú na základe jedného súboru primárnych dokladov, účtovných osvedčení a výpočtov, ktoré formalizujú výdavky organizácie na bežné činnosti vykazované obdobie.
Na účte 20 „Hlavná výroba“ sa premietajú priame náklady na výrobu, výkon práce, poskytovanie služieb, ktoré sú hlavným profilom v činnosti tejto organizácie. Odráža aj informácie o nákladoch na výrobu a prácu pomocných priemyselných odvetví spotrebovaných v hlavnej výrobe, odpisujú sa nepriame náklady na údržbu a riadenie, ako aj konečné straty z manželstva. V konečnom dôsledku tento účet odráža informácie o výrobných nákladoch priradených nákladom na výrobky, práce a služby.
Na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ sa premietajú priame náklady spojené s výrobou výrobkov (práca,
a články
lúka) v súlade s účtom 27 "Odraz výrobných nákladov." V súlade s účtom 23 "Vedľajšia výroba" na ťarchu účtu 20 "Hlavná výroba" sa odpisujú náklady na pomocnú výrobu súvisiace s vyrobenými výrobkami, vykonanou prácou, poskytovanými službami v hlavnej výrobe.
Nepriame všeobecné výrobné náklady súvisiace s divíziami hlavnej výroby a straty z vád sa mesačne odpisujú na ťarchu účtu 20 "Hlavná výroba" v súlade s účtami 25 "Všeobecné výrobné náklady" a 28 "Vada vo výrobe". V dôsledku toho sa na účte 20 „Hlavná výroba“ generujú informácie o znížených výrobných nákladoch.
V manažérskom účtovníctve na účte 20 "Hlavná produkcia" sa informácie odrážajú kumulatívne, na základe časového rozlíšenia od začiatku vykazovaného roka. V dôsledku toho debetný zostatok účtu 20 "Hlavná produkcia" ku každému dátumu vykazovania počas roka odráža výšku nákladov, ktoré vznikli od začiatku tohto vykazovaného roka. Výška tohto zostatku odráža aj hodnotu nedokončenej výroby. Ak je potrebné kalkulovať náklady na vyrobené výrobky, dodané práce a služby, je to možné len kalkuláciou na základe výpočtu ceny nedokončenej výroby ku dňu vykazovania podľa nasledujúceho vzorca:
Zostávajúce WIP pre
začiatkom roka
Náklady na vyrobené produkty
Výrobné náklady za obdobie od začiatku roka
Zostávajúce WIP pre
dátum nahlásenia.
Zároveň dostávame náklady na vyrobené produkty za celé obdobie od začiatku vykazovaného roka. Na určenie úplných výrobných nákladov sa suma všeobecných výrobných nákladov pripočíta k celkovým nákladom zaznamenaným na účte 20 „Hlavná výroba“.
Analytické účtovníctvo na účte 20 "Hlavná výroba" sa vykonáva podľa nákladových položiek, druhov výrobkov, prác, služieb (podľa predmetov kalkulácie), v prípade potreby aj podľa miest vzniku nákladov - stredísk zodpovednosti.
Na konci vykazovaného roka sa konečné údaje o nákladoch hlavnej výroby zobrazia v samostatnom súbore a uložia sa do archívu na analytické porovnanie. Zároveň sa vypracuje záverečná interná správa o nákladoch a nákladoch na tovar, práce, služby za vykazovaný rok. Účet 20 "Hlavná výroba" sa uzatvára účtovným zápisom v prospech menovaného účtu na ťarchu účtu 27 "Premietnutie výrobných nákladov". V nasledujúcom vykazovanom roku začína evidencia na účte 20 "Hlavná výroba" s nulovým zostatkom. Na účte nie je žiadny počiatočný zostatok.
Náklady na nedokončenú výrobu sa určujú rôznymi spôsobmi v závislosti od technologických a organizačných podmienok výroby, hromadnej alebo individuálnej výroby a účtovnej politiky prijatej v organizácii. V súlade s predpismi náklady na nedokončenú prácu
výroba je určená skutočnými výrobnými nákladmi (zníženými alebo úplnými), štandardnými alebo plánovanými výrobnými nákladmi, priamymi výrobnými nákladmi, nákladmi na suroviny, materiály a polotovary.
Náklady na vykonané práce, ktoré neboli odovzdané zákazníkom, zostávajú nedokončené. Pri poskytovaní služieb neprebiehajú žiadne práce. Cena nedokončenej výroby v individuálnej a malovýrobe, kde sa zohľadňujú náklady v rámci otvorených výrobných zákaziek: stavebníctvo, ťažké strojárstvo, služby, výskum a vývoj atď., je určená súčtom nákladov na plnenie neuzavreté objednávky pre každý dátum vykazovania.
V sériovej a veľkosériovej výrobe sa za nedokončenú výrobu považujú výrobky alebo práce, ktoré neprešli všetkými stupňami, prerozdeleniami, operáciami zabezpečenými technologickým procesom alebo personálne poddimenzované, neprešli potrebným overením technickou alebo chemickou kontrolou. V tomto prípade sa podľa súpisu nedokončenej výroby alebo podľa údajov prevádzkovo-technického účtovníctva výroby prírodné zvyšky nedokončených výrobkov (diel) prideľujú podľa stupňa ich pripravenosti v každej etape, prevádzke, pri každej. prerozdeľovanie. Podľa percenta pripravenosti prírodných zvyškov sa určuje ich cena na akceptovanú mernú jednotku (výrobná cena, priame náklady alebo náklady na suroviny, materiály, polotovary). V niektorých heterogénnych odvetviach sa vykonávajú stovky a tisíce technologických operácií. Pri prijatí do prvej prevádzky sú v cene nedokončenej výroby zahrnuté úplné náklady na suroviny, materiál, polotovary a mzdy výrobných pracovníkov sú určené stupňom dokončenia technologických operácií. Vykonávané operácie podliehajú štandardným mzdovým nákladom.
Nedokončená výroba zahŕňa pri účtovaní a výpočte obstarávacej ceny polotovarov vlastnej výroby sumu nákladov na zostatok polotovarov zaúčtovaných na účte 21 „Potovary vlastnej výroby“. Pri posudzovaní bilancie nedokončenej výroby sú straty z nepodarkov a nevýrobné náklady úplne vylúčené.
Hodnota nedokončenej výroby sa odráža len ako zostatok príslušných účtov vo finančnom účtovníctve. V manažérskom účtovníctve sa hodnota nedokončenej výroby používa pri rôznych kalkuláciách nákladov a nákladov bez toho, aby sa premietla ako zostatok na účte 20 „Hlavná výroba“, hoci je možný aj iný spôsob účtovania.
Účet 21 Polotovary vlastnej výroby slúži na premietnutie a zovšeobecnenie informácií o nákladoch na polotovary vlastnej výroby, ich pohybe a zostatkoch v organizáciách, ktoré vedú účtovníctvo o polotovaroch oddelene od účtovníctva. hlavnej produkcie. Takéto účtovanie má zmysel v obmedzených spracovateľských odvetviach: hutníctvo, zlievareň a niektoré chemické odvetvia, výroba gumových výrobkov, niektoré druhy minerálnych hnojív. Vo väčšine odvetví národného hospodárstva sa nevedie samostatné účtovníctvo polotovarov vlastnej výroby. Náklady na ne sa účtujú v všeobecnom poradí na účte 20 „Hlavná výroba“.
Na ťarchu účtu 21 "Polotovary vlastnej výroby" v súlade s účtom 20 "Hlavná výroba" sa premietajú náklady na výrobu polotovarov prijatých na sklady a sklady. V prospech účtu 21 sa opäť v súlade s účtom 20 „Hlavná výroba“ odpisujú náklady na polotovary, ktoré sa prevádzajú na ďalšie spracovanie do iných redistribúcií alebo predávajú cudzím organizáciám a fyzickým osobám.
Špecifikom manažérskeho účtovníctva polotovarov vlastnej výroby je, že výrobné náklady na zvyšok polotovarov sa premietnu ako zostatok na ťarchu účtu 21 Polotovary vlastnej výroby. Tento zostatok sa neuzavrie na konci vykazovaného roka, ale prevedie sa do manažérskeho účtovníctva nasledujúceho vykazovacieho roka. Prenesený zostatok na ťarchu účtu 21 „Polotovary vlastnej výroby“ sa vyrovná preneseným zostatkom v prospech účtu 27 „Premietnutie výrobných nákladov“. Pre premietnutie do súvahy sa hodnota zostatkov polotovarov vlastnej výroby spolu s hodnotou ostatných zostatkov nedokončenej výroby účtuje ako debetný zostatok finančného účtu.
Analytické účtovanie polotovarov sa vykonáva v kontexte ich skladovacích miest, pre každý sklad samostatne, podľa typu, triedy, veľkosti a iných charakteristických znakov. Náklady na polotovary na účte 21 Polotovary vlastnej výroby možno zoskupiť podľa kalkulačných položiek, ale podľa potreby relevantných informácií ich možno zohľadňovať aj ako jednu sumu.
Na účte 23 "Pomocná výroba" sa premietajú informácie o nákladoch na výrobky a pomocné služby hlavnej výroby organizácie. Ide o výrobu a transformáciu elektriny, tepla, pary, stlačeného vzduchu, opravárenské a dopravné služby, výrobu nástrojov a prístrojov a iné podobné práce a služby.
Priame náklady na pomocnú výrobu sa účtujú na ťarchu účtu 23 "Pomocná výroba" v súlade s účtom 27 "Premietnutie výrobných nákladov". Náklady na správu a údržbu dcérskych výrobných jednotiek sa účtujú na ťarchu účtu 23 „Pomocná výroba“ v súlade s účtom 25 „Všeobecné výrobné náklady“. V prospech účtu 28 "Manželstvo vo výrobe" v položke ťarcha účtu 23 "Pomocná výroba" sa odpisujú straty z manželstva vzniknuté v oddieloch pomocnej výroby.
Na ťarchu účtu hlavnej výroby sa účtujú výrobky, práce a služby pomocnej výroby, odovzdané divíziám hlavnej výroby a predané cudzím organizáciám a osobám. Outsourcingové operácie premieňajú produkty a služby pridružených odvetví na predajné produkty. Náklady na tieto operácie celkom primerane súvisia s nákladmi na výrobky, práce a služby hlavnej výroby. Náklady na výrobky, práce a služby pomocnej výroby, spotrebované v hlavnej výrobe alebo predané cudzincom, sa účtujú na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ v súlade s účtom 23 „Pomocná výroba“.
Výrobky, práce a služby pomocných priemyselných odvetví možno podľa podmienok hospodárskej činnosti a technologických charakteristík vykonávaných operácií spájať s nákladmi na riadenie a organizáciu výroby v hlavných divíziách, s riadením celej organizácie ako napr. ako celok, odvetviam služieb a nevýrobným farmám. V tomto prípade sa náklady na pomocnú výrobu účtujú v prospech účtu 23 "Vedľajšia výroba" na ťarchu účtov 25 "Všeobecné výrobné náklady", 26 "Všeobecné náklady", 29 "Výroba služieb a zariadenia".
Spôsob premietnutia nákladov na pomocnú výrobu je taký, že za určitých podmienok sa nevyhnutne vytvorí debetný zostatok účtu 23 "Pomocná výroba", ktorý charakterizuje nepokryté náklady pomocných výrobných jednotiek, teda v skutočnosti práce v r. pokrok. Tento zostatok nemožno vylúčiť a zisťuje sa v manažérskom účtovníctve na konci každého mesiaca. Tento zostatok nie je uzavretý na konci vykazovaného obdobia. Prevedie sa do manažérskeho účtovníctva na nasledujúci vykazovací rok. Prenesený zostatok na ťarchu účtu 23 "Pomocná výroba" sa vyrovná s preneseným zostatkom v prospech účtu 27 "Premietnutie výrobných nákladov".
Analytické účtovanie nákladov na pomocnú výrobu sa vykonáva v kontexte zodpovedajúcich pomocných divízií podľa položiek nákladov, druhov výrobkov, prác a služieb.
Na účte 25 „Všeobecné výrobné náklady“ sa premietajú informácie o nákladoch na údržbu a riadenie divízií hlavných a vedľajších priemyselných odvetví a vo veľkých organizáciách aj o nákladoch na údržbu a riadenie odvetví služieb a fariem.
Analytické účtovanie všeobecných výrobných nákladov vykonávajú divízie (dielne, sekcie, oddelenia, tímy atď.) v kontexte článkov schváleného odhadu pre každú divíziu a konsolidovaného odhadu všeobecných výrobných nákladov.
Na ťarchu účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“ sa účtujú údaje o vynaložených nákladoch za časové obdobie (spravidla mesiac) v súlade s účtom 27 „Premietnutie výrobných nákladov“.
Mesačná výška skutočných nákladov sa premietne v prospech účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“ na ťarchu účtov:
20 "Hlavná výroba" - pre výšku nákladov v hlavných výrobných jednotkách;
23 "Pomocná výroba" - pre výšku výdavkov v oddieloch pomocná výroba;
"Výrobná chyba" - vo výške nákladov súvisiacich s odmietnutými výrobkami;
"Odvetvia služieb a farmy" - pre výšku nákladov v pododvetviach týchto odvetví a fariem.
Týmto zápisom v prospech účtu 25 "Všeobecné výrobné náklady" sa mesačne uzatvorí tento účet, ktorý ku koncu každého mesiaca nemá a ani by nemal mať zostatok. Aby sa uložili kumulatívne informácie od začiatku vykazovaného roka pre každú divíziu a každú položku, môžu byť úverové záznamy premietnuté na špeciálne určený samostatný podúčet. Kreditný zostatok na tomto podúčte vyrovná debetný zostatok všetkých ostatných podúčtov a zostatok sa zohľadňuje kumulatívne od začiatku vykazovaného roka. Na konci vykazovaného roka sa zostatok všetkých podúčtov vzájomne uzavrie internými zápismi pre všetky podúčty na účet 25 „Všeobecné výrobné náklady“. Zápisy v nasledujúcom roku vykazovania začínajú s nulovým zostatkom na všetkých podúčtoch tohto účtu.
Pri rozdeľovaní všeobecných výrobných nákladov podľa druhov výrobkov, prác a služieb sa náklady účtované v tejto konkrétnej divízii priraďujú iba k tým druhom výrobkov (práce, služby), ktoré boli úplne alebo čiastočne vyrobené alebo vykonané v tejto konkrétnej divízii. divízie.
Na účte 26 „Všeobecné náklady podnikania“ sa premietajú informácie o nákladoch všeobecného manažérskeho charakteru, ktoré priamo nesúvisia s výrobnými procesmi, ako aj o nákladoch zahrnutých v nákladovej položke „Ostatné výrobné náklady“. Na ťarchu účtu 26 „Všeobecné náklady podnikania“ v súlade s účtom 27 „Premietnutie výrobných nákladov“ sa účtujú všetky sumy nákladov súvisiace s týmto účtom.
Analytické účtovanie nákladov na účte 26 „Všeobecné prevádzkové náklady“ sa vykonáva podľa rozpočtových položiek, riadiacich útvarov a zodpovedností. Všetky náklady v analytickom účtovníctve sú zohľadnené kumulatívne, na akruálnom základe od začiatku vykazovaného roka. Na konci vykazovaného roka sa celkové údaje o nákladoch premietnutých do účtu zobrazia v samostatnom súbore, ktorý sa uloží do archívu. O týchto nákladoch sa zostavuje aj záverečná interná správa. Po ukončení všetkých operácií vykazovaného roka sa účet 26 „Všeobecné náklady podnikania“ uzavrie účtovným zápisom v prospech uvedeného účtu na ťarchu účtu 27 „Premietnutie výrobných nákladov“.
Ak je potrebné vypočítať úplné výrobné náklady vyrobených výrobkov, prác a dodaných služieb, všeobecné obchodné náklady zaúčtované na účte 26 sa vypočítajú (bez zohľadnenia v sústave manažérskeho účtovníctva) pripočítané k zníženým výrobným nákladom, ktoré vznikli na účte 20 "Hlavná výroba". Pre manažérske účtovníctvo je dôležitejšie sumarizovať kumulatívne informácie o odhadovaných položkách a strediskách zodpovednosti, než sumarizovať všetky informácie na výpočet nákladov na hlavnom výrobnom účte.
Na účte 28 „Manželstvo vo výrobe“ sa premietajú informácie o nákladoch na zistené manželstvo, nákladoch na jeho opravu a zisťovanie konečných strát z manželstva v danom období. Bežný cyklus identifikácie odpadu z odpadu je jeden mesiac.
Manželstvo zistené vo výrobe je formalizované primárnymi dokumentmi, ktoré uvádzajú, čo bolo odmietnuté, dôvody, vinníkov a miesto zistenia manželstva, možnosť opravy odmietnutého predmetu. V manažérskom analytickom účtovníctve sú zhrnuté všetky vymenované charakteristiky manželstva, aby sa analyzovali možnosti odstraňovania príčin a predchádzania alebo redukcie manželstva v budúcnosti.
Náklady na odmietnuté položky, ktoré nepodliehajú oprave (konečný sobáš), sa účtujú na ťarchu účtu 28 „Svadba vo výrobe“ súvzťažne s účtami 20 „Hlavná výroba“ a 23 „Pomocná výroba“. Dodatočné náklady na opravu manželstva sa účtujú aj na ťarchu účtu 28 „Vada vo výrobe“ v súlade s účtom 27 „Premietnutie výrobných nákladov“. Náklady spojené s opravou sobáša sa premietajú do znížených výrobných nákladov, preto sa na ťarchu účtu 28 „Vada vo výrobe“ účtuje zodpovedajúca časť všeobecných výrobných nákladov účtovaním v prospech účtu 25 „Všeobecné výrobné náklady“. ".
Straty z vád zaúčtované na ťarchu účtu 28 „Vady vo výrobe“ sa znižujú o cenu vyradených vecí v cene možného použitia, ako aj o sumy, ktoré je potrebné vymáhať od vinníkov vád - pracovníkov spol. organizácie alebo od dodávateľov nekvalitných materiálov a polotovarov, ktoré viedli k uzavretiu manželstva. V manažérskom účtovníctve sa uvedené náhrady účtujú v prospech účtu 28 „Manželstvo vo výrobe“ na ťarchu účtu 27 „Premietnutie výrobných nákladov“.
Vo finančnom účtovníctve sa sumy na kompenzáciu strát z manželstva účtujú v prospech účtu 37 "Premietnutie nákladov do prvkov" na ťarchu účtov:
10 "Materiály" - za cenu odmietnutých položiek za cenu možného použitia, napríklad za cenu kovového odpadu evidovaného na sklade;
73 "Vysporiadanie s personálom pre ostatné operácie", podúčet 73-2 "Vyrovnanie za náhradu materiálnych škôd" - pre výšku náhrady za straty z manželstva, ktoré si vymáhajú zamestnanci organizácie;
76 "Vysporiadanie s rôznymi dlžníkmi a veriteľmi", podúčet 76-2 "Vyrovnanie pohľadávok" - na sumy, ktoré sa majú inkasovať od dodávateľov nekvalitných materiálov, polotovarov a pod., v dôsledku ktorých použitie vo výrobe vzniklo manželstvo.
Porovnaním súm zaznamenaných na ťarchu a v prospech účtu 28 „Manželstvo vo výrobe“ sa určí súčet konečných strát z manželstva. Účtuje sa na ťarchu účtu 20 „Hlavná výroba“ zaúčtovaním v prospech účtu 28 „Svadba vo výrobe“. Zároveň je účet 28 „Závada vo výrobe“ uzavretý a ku dňu ukončenia (koniec mesiaca) nemá zostatok.
Na účte 29 „Odvetvia služieb a farmy“ sa súvahovo premietajú náklady organizácie odvetví služieb a fariem, ktoré priamo nesúvisia s hlavnými výrobnými činnosťami organizácie. Patria medzi ne náklady na bývanie a komunálne služby, verejné stravovanie, sanatóriá, domovy dôchodcov, detské a liečebné ústavy, ako aj vedecké a kultúrne inštitúcie a iné jednotky služieb.
Náklady odvetví služieb a fariem nie sú zahrnuté v nákladoch na výrobky, práce a služby organizácie, keďže ide o nevýrobné náklady. Vyžadujú si však kontrolu nad dodržiavaním plánovaných odhadov. Náklady odvetví služieb a fariem sa v analytickom účtovníctve odrážajú podľa typov odvetví a fariem, miesta pôvodu - strediská zodpovednosti, dohadné položky. Sumy nákladov sa účtujú na ťarchu účtu 29 „Obsluha výroby a hospodárenia“ v súlade s účtom 27 „Premietnutie výrobných nákladov“. Nepriame náklady na riadenie divízií služieb sa mesačne účtujú na ťarchu účtu 29 „Výroba služieb a zariadenia“ v súlade s účtom 25 „Všeobecné výrobné náklady“.
V manažérskom účtovníctve na účte 29 „Odvetvia služieb a zariadení“ sa premietajú informácie o nákladoch
najmä na akruálnom základe od začiatku vykazovaného roka. Debetný zostatok na konci každého vykazovaného mesiaca odráža výšku nákladov zaúčtovaných od začiatku vykazovaného roka, čo uľahčuje kontrolu nákladov podľa stredísk zodpovednosti a odhadovaných položiek. Súčet zostatku nákladov odráža aj hodnotu zostatku nedokončenej výroby. Náklady na vyrobené výrobky, odovzdanú prácu a poskytnuté služby sa určujú výpočtom podľa vzorca
Náklady za obdobie od začiatku roka
Náklady od začiatku vykazovaného roka: zostatok na účte 29
Zmena hodnoty WIP na začiatku a na konci obdobia.
Na konci vykazovaného roka, po vypracovaní záverečnej internej správy o nákladoch podľa stredísk a nákladových položiek, sa zostatok na účte 29 "Odvetvia služieb a farmy" uzavrie, evidencia v nasledujúcom účtovnom roku začína nulový zostatok na tomto účte. Účtovný zápis:
na ťarchu účtu 27 „Premietnutie výrobných nákladov“;
úverový účet 29 „Slúžiace výrobe a hospodárstvu“.
Zostatok zostatku na účtoch manažérskeho účtovníctva (účty 20-29) zabezpečuje metodika všetkých zápisov na účtoch ich premietnutím dobropisom (prípadne debetom) účtu 27 „Premietnutie výrobných nákladov“. ". Výška debetných zostatkov na účtoch 20 „Hlavná výroba“, 23 „Vedľajšia výroba“, 26 „Všeobecné náklady“, 29 „Odvetvia služieb a farmy“ sa vždy rovná zostatku v prospech účtu 27 „Odvetvia služieb a farmy“ . Výsledkom je, že na účtoch 20-29 je vytvorený samostatný súvahový manažérsky účtovný systém, v ktorom sú obraty a zostatky vzájomne vyrovnané naprieč celým súborom týchto účtov. To vám umožňuje viesť manažérske účty oddelene od účtov finančného účtovníctva, bez zostavovania všeobecnej súvahy pre všetky účty odporúčané aktuálnou účtovnou osnovou. Existujú dva zostatky účtov: finančné účtovníctvo a oddelené manažérske účtovníctvo, ktoré vám umožňuje uzavrieť dôverné informácie o nákladoch podrobne rozpísané na účtoch manažérskeho účtovníctva.
Pozrime sa na príklad.
1. Evidencia údajov o manažérskych účtoch. Obsah záznamu Debet účtu Účtový kredit Suma 1) Výdavky podľa prvkov sa preskupujú a evidujú na manažérskych účtoch 25 20 23
28 29 27 27 27 27 27 27 2500 1400 1500 1600 200 900 8100 2) Odpady surovín a materiálov boli odpísané v cene možného použitia 27 20 150 3) Náklady na zistené závady 2 2 03 03 0 2 0 220 4) Všeobecné výrobné náklady pomocných jednotiek boli odpísané z výroby 23 25 600 5) Náklady na výrobky a služby pomocnej výroby prevedené do hlavnej výroby 20 23 1700 6) Odpísané zo všeobecných výrobných nákladov hlavnej výroby a súvisiace s oprava manželstva 20 28 25 25 850 50 900 7) Sumy vymožené ako náhrada strát z manželstva 27 28 130 8) Konečná suma strát z manželstva sa odpisuje do nákladov hlavnej výroby 20 28 340
2. Odraz zostatkov na účtoch. Účet Názov účtu Číslo záznamu Obrat Stav na ťarchu na ťarchu v prospech 20 Hlavná výroba 1 2500 2 150 3 120 5 1700 6 850 8 340 Spolu 5390 270 5120 - 23 Pomocná výroba 1 11400 3
Účet Názov účtu Číslo záznamu Obrat Zostatok na ťarchu ťarchy na ťarchu 4 600 5 1700 Spolu 2000 1800 200 - 25 Všeobecné prevádzkové náklady 1 1500 4 600 5 900 Spolu 1500 1500 - - 26 Všeobecné obchodné náklady 0 16 0 1 16 náklady 1 8100 2 150 7 130 Spolu 280 8100 - 7820 28 Odpady vo výrobe 1 200 3 220 6 50 7 130 8 340 Spolu 470 470 - - 29 Odvetvia služieb a farmy 90 090
0 0 A Stav Obrat účtu Zostatok Debet Kredit Debet Kredit 20 5390 270 5120 - 23 2000 1800 200 - 25 1500 1500 - - 26 1600 - 1600 - 27 280 78100 2 0 4 0 4 0 4 900 7820 7820
Poznámka. Zostatok na začiatku obdobia nebol zohľadnený v účtoch, aby sa zjednodušili výpočty.
Príklad evidencie nákladov na účtoch manažérskeho účtovníctva naznačuje možnosť vyčleniť túto skupinu účtov do samostatného súvahového systému a prijímať kumulatívne informácie o väčšine kľúčových účtov na akruálnej báze od začiatku roka. Na účtoch, ktoré sú uzavreté (účty 23, 25, 28), môžete tiež získať kumulatívne informácie o nákladoch, ak premietnete debetné a kreditné obraty (a zostatky) oddelene na rôznych podúčtoch. Získavanie kumulatívnych informácií o nákladoch na manažérskych účtoch je mimoriadne dôležité pre organizáciu, kontrolu nad nami zo strany stredísk zodpovednosti a rozpočtových položiek.
Čo je manažérske účtovníctvo a ako sa líši od finančného účtovníctva? Aké sú zásady manažérskeho účtovníctva? Aké sú vlastnosti rôznych metód organizácie manažérskeho účtovníctva v podniku?
Dobrý deň, pravidelní čitatelia obchodného časopisu HeterBober a všetci, ktorí sa prvýkrát pozreli na náš zdroj! Odborníčka je s vami – Anna Medvedeva.
Všetko, čo súvisí s financiami a výkazníctvom, je vždy ťažké a zodpovedné. Dnes sa budeme zaoberať témou manažérske účtovníctvo, a tiež sa pozrime, ako sa zásadne líši od finančného účtovníctva.
Na konci článku som pre vás pripravil prehľad spoločností, ktoré vám pomôžu založiť manažérske účtovníctvo na profesionálnej úrovni.
1. Čo je manažérske účtovníctvo
Primárna úloha manažérskeho účtovníctva- načrtnite to ako návod skutočný obraz o stave podniku, pomáhajú prideľovať rezervy a zlepšujú efektivitu.
Účel manažérskeho účtovníctva- poskytnúť manažmentu spoločnosti a špecialistom oddelení plánované ukazovatele, skutočné čísla a prognózované informácie o činnosti podniku.
Pokiaľ sú tieto údaje správne, stanú sa účinnými a primeranými manažérske rozhodnutia.
Uveďme definíciu pojmu.
Ide o techniku prípravy a hodnotenia informácií o práci organizácie. Zobrazuje výsledky hospodárskej činnosti podniku a používa sa na účely riadenia.
Aké sú zásady manažérskeho účtovníctva:
- izolácia- podnik ako celok aj jeho oddelenia sa posudzujú nezávisle od ostatných;
- kontinuita- informácie pre účtovníctvo by sa mali prijímať pravidelne a nie náhodne;
- plnosť- informácie by mali byť čo najúplnejšie;
- aktuálnosť- údaje musia byť poskytnuté v čase potreby;
- porovnateľnosť- rovnaké parametre pre rôzne časové intervaly by mali byť vytvorené podľa rovnakých princípov;
- zrozumiteľnosť- údaje by mali byť vyhotovené vo forme, ktorá je pre adresáta zrozumiteľná;
- periodicita- externé a interné správy musia byť zostavené v predpísanom časovom rámci;
- ziskovosť- náklady na prevádzku účtovného systému by sa mali kompenzovať výhodami jeho používania.
Aby sa implementované manažérske účtovníctvo ospravedlnilo, sú potrebné tri podmienky: dobrí špecialisti, aktívna účasť na riadení a pridelenie vyhradených zdrojov.
Ako to vyzerá? V malých firmách je manažérske účtovníctvo súbor tabuliek ... Pri veľkom množstve informácií je vhodné vyberať špeciálny softvérový produkt.
Úzko súvisí s manažérskym účtovníctvom rozpočet príjmov a výdavkov a rozpočet peňažných tokov ().
2. Aké sú metódy manažérskeho účtovníctva - 7 základných metód
Keďže podľa zákona neexistujú jasné požiadavky k vedeniu manažérskeho účtovníctva je dovolené meniť a vyberať metódy a metódy, ktoré sú vhodné pre konkrétnu inštitúciu.
Úloha manažérskeho účtovníctva je odhad nákladov a kontrola nákladov. Identifikovali sme najbežnejšie prístupy k organizácii tohto procesu.
Metóda 1. Stanovenie bodu zvratu
Tento termín, tiež tzv kritický bod, uvádza sa objem výrobkov a ich predaj, pri ktorom organizácia začína dosahovať zisk z predaja svojho tovaru. To znamená, že príjmy začínajú pokrývať výdavky.
Bod zvratu sa uvádza v jednotkách výroby alebo vo finančnom vyjadrení.
Metóda 2. Rozpočtovanie
Definícia hovorí sama za seba. Tento spôsob manažérskeho účtovníctva pomáha čo najefektívnejšie alokovať zdroje podniku prostredníctvom starostlivého plánovania a následného sledovania a analýzy odchýlok od plánu.
Rozpočtovanie vám pomôže ušetriť peniaze a bezproblémovo komunikovať
Je založená na využití údajov o ekonomike podniku. Najdôležitejšou funkciou programu riadenia rozpočtu je preto uľahčenie objektívnej analýzy a rozhodovania.
Metóda 3. Procesná kalkulácia nákladov
Tzv procesná metóda relevantné pre sériová výroba rovnakého typu výrobku alebo keď výrobný proces nemožno prerušiť z ekonomických alebo bezpečnostných dôvodov.
V procesnej kalkulácii sa zostavuje pomer nákladov k produktom uvoľneným za konkrétne obdobie.
Metóda 4. Návrhová kalkulácia nákladov
Používa sa v prípadoch, keď je výrobok vyrobený na špeciálnu objednávku.
V každom projekte alebo dávke uvoľnených produktov sa počítajú náklady:
- pre materiály;
- platba zamestnancom;
- ďalšie výdavky.
Táto metóda sa tiež nazýva na zakázku.
Metóda 5. Výpočet nákladov na konverziu
Striedavá metóda potrebné v hromadnej výrobe. Tu je proces definovania sekvenčný prenos surovín do konečného produktu.
Vytvárajú sa skupiny výrobných procesov prerozdeľovanie... Každá takáto redistribúcia buď produkuje medziprodukt ( polotovar), alebo dokončí celý proces a dodá finálny produkt.
Metóda 6. Štandardný výpočet nákladov
Táto metóda predstavuje účtovanie odchýlok skutočných nákladov od plánovaných. Výpočet štandardných nákladov sa vykonáva pre každý typ produktu.
Na konci obdobia sa berú do úvahy odchýlky:
- negatívne - nadmerná spotreba surovín;
- pozitívna - racionálna spotreba materiálov.
Samostatnou položkou je účtovanie podmienených odchýlok. Objavujú sa v dôsledku nezrovnalostí pri príprave odhadov, preto môžu byť negatívne aj pozitívne.
Metóda 7. Priama kalkulácia
V skutočnosti ide o kontrolu nákladov. hlavným cieľom priame kalkulácie- rozdeliť ich na konštanty a premenné.
Aby sme uľahčili pochopenie podstaty týchto pojmov, zostavme tabuľku.
Fixné a variabilné náklady:
Najpodstatnejšou vlastnosťou priamych nákladov je schopnosť vidieť vzťahy medzi objemami výroby, nákladmi a ziskom.
3. Ako prebieha nastavenie manažérskeho účtovníctva – 5 hlavných etáp
Teraz budeme písať podrobne, ako organizovať manažérske účtovníctvo.
Pre prehľadnosť som zostavil krok za krokom algoritmus akcií.
Fáza 1. Určenie hlavných spotrebiteľov údajov z manažérskeho účtovníctva
Hlavnými zákazníkmi a príjemcami informácií z manažérskeho účtovníctva sú konatelia spoločnosti a členov predstavenstva, manažérov rôznych úrovní pri prijímaní zásadných obchodných rozhodnutí.
Ak je potrebné vysvetliť podstatu problému alebo akýkoľvek akčný plán osobám s rozhodovacou právomocou, potom je najlepším spôsobom pripraviť prezentáciu prezentovať informácie jasným a štruktúrovaným spôsobom.
Fáza 2. Vytvorenie zoznamu požadovaných správ
Ďalej je potrebné vypracovať a dohodnúť so všetkými zainteresovanými stranami zoznam dokumentov – teda priamo správ, ktoré sa majú vypracovať. Pri každom hlásení je určené, v akom časovom horizonte a s akou frekvenciou sa bude podávať – robí sa jasný a podrobný popis.
Krok 3. Pripravte si náčrt metodiky
Zostavovanie systému manažérskeho účtovníctva vykonávajú špecialisti, ponoriť sa do všetkých jemnostíčinnosti spoločnosti. V opačnom prípade hrozí, že systém manažérskeho výkazníctva neodôvodní svoje implementačné ciele a neprinesie želané výsledky.
Čo je potrebné urobiť v tejto fáze:
- definovať bloky výkazníctva a oblasti účtovníctva;
- vypracovať podklady pre priebežné správy a metódy výpočtu;
- určiť spôsoby vstupu do systému a spracovania informácií;
- zabezpečiť účinnú kontrolu údajov;
- rozdeliť zodpovednosti medzi špecialistov, ktorí vykonávajú prípravu údajov;
- pripraviť testovaciu verziu metodiky a vykonať skúšobné výpočty;
- posúdiť realizovateľnosť vypracovaného návrhu metodiky.
Následne pripravený model schvaľuje vedenie spoločnosti.
Etapa 4. Implementácia metodiky manažérskeho účtovníctva
Ak boli všetky predchádzajúce činnosti úspešné, systém manažérskeho účtovníctva je uvedený do činnosti.
Realizácia projektu manažérskeho účtovníctva odhalí nedostatky pri príprave metodiky. Možno sa to prejaví ako heterogénny prístup rôznych oddelení k spracovaniu dát, alebo nekonzistentnosť informácií prekrývajúcich sa v rôznych reportoch, či nedokonalý softvér atď.
V interakcii jednotiek môže dochádzať k ďalším prekrývaniam.
Príklad
V podniku "ChelyabinskStroyMotage" vyskytli sa problémy so spoľahlivosťou informácií o predaji tovaru.
Pri kontrole sa ukázalo, že účtovné oddelenie predčasne zadalo informácie do databázy o prijatých prostriedkoch. Z tohto dôvodu sa uzávierka súvahy inštitúcie oneskorila.
Etapa 5. Organizácia kontroly implementácie systému manažérskeho účtovníctva
Nevyhnutnou súčasťou kontroly je posúdiť, koľko nákladovo efektívne vybraný systém manažérskeho účtovníctva. Najprv sa však musíte uistiť, že všetci účinkujúci sú vyškolení, ciele sú jasné a v metodike nie sú žiadne chyby.
V pokračovaní témy ponúkame niekoľko praktických rád od odborníka.
4. Odborná pomoc pri zakladaní manažérskeho účtovníctva - prehľad TOP-3 spoločností za poskytovanie služieb
Nižšie uvádzam zoznam spoločností, ktoré sa profesionálne zaoberajú organizáciou manažérskeho účtovníctva v rôznych organizáciách.
Oplatí sa ich kontaktovať so žiadosťou o pomoc, ak pochopíte potrebu posunúť proces riadenia podniku na zásadne novú úroveň.
Služba finančného manažmentu ponúka finančné a manažérske účtovníctvo pre malé podniky... Plná automatizácia funkcií účtovania príjmov a výdavkov, finančného plánovania a kontroly všetkých peňazí vám pomôže posunúť vaše podnikanie na novú úroveň rozvoja.
Program nie je potrebné inštalovať, so službou môžete okamžite pracovať prechodom na hlavnú stránku. Stránka je navrhnutá pre maximálne pohodlie – zadaním údajov do systému budete vizuálne vidieť výsledky a plány a plne ovládať svoje podnikanie.
Práca so službou výrazne ušetrí peniaze, ktoré ste doteraz vynakladali na nápravu nedostatkov finančnej služby.
2) GBCS
Táto poradenská spoločnosť vyvinula jedinečný obchodný model manažérskeho účtovníctva pre rôzne inštitúcie. Vďaka nemu maximalizujete produktivitu manažérskych rozhodnutí vo vašej spoločnosti.
Systém manažérskeho účtovníctva, vytvorený vysoko kvalifikovanými špecialistami GBCS, vám umožní mať skutočný prehľad o aktívach a zbierať informácie o finančnej situácii podniku.
Okrem projektu manažérskeho účtovníctva Vám budú navyše poskytnuté ďalšie služby: zostavenie výkazov ziskov a strát, výkazu cash flow a manažérskej súvahy. Relevantnosť riešení ponúkaných GBCS je nepochybnou výhodou tejto poradenskej spoločnosti.
Firma má najväčšiu regionálnu sieť- 49 miest v Rusku, Kazachstane, Ukrajine, Spojených arabských emirátoch a Kanade. Ponúka moderné programy pre účtovníctvo a manažment a vytvára príležitosti pre úspešný rozvoj podnikania akéhokoľvek odvetvia a rozsahu.
BitFinance vám pomôže pri správe treasury a zmlúv, finančnom výkazníctve a výkazníctve IFRS.
18 rokov praxe a odborná pomoc pri dosahovaní výsledkov - najviac silné stránky spoločnosť BitFinance, ktorá jej umožnila dokončiť viac ako 2500 úspešných projektov.
5. Aký je rozdiel medzi manažérskym účtovníctvom a finančným účtovníctvom – 5 hlavných rozdielov
V tejto časti budem hovoriť o rozdiele medzi manažérskym a finančným účtovníctvom.
Rozdiel 1. Manažérske účtovníctvo sa pre podnik nevyžaduje
Finančné výkazy obmedzené jasnými právnymi požiadavkami. Vypracúva sa a predkladá príslušným orgánom bez ohľadu na to, či to vedenie podniku považuje za vhodné.
Zostavené podľa uváženia správy spoločnosti. Zvyčajne sa to robí vtedy, keď užitočnosť údajov dostupných v správe odôvodňuje náklady na ich prípravu, spracovanie a vykonanie samotnej správy.
Rozdiel 2. Stupeň informačnej otvorenosti
Účtovná závierka je pre mnohé spoločnosti otvorenejšou informáciou. Napríklad federálny zákon predpisuje zverejňovanie účtovných informácií pre verejné spoločnosti, aby sa s nimi mohli oboznámiť všetky zainteresované strany.
Na druhej strane informácie o manažérskom účtovníctve úplne uzavreté a pre tretie strany a ani v rámci spoločnosti k nemu nemá prístup každý.
Rozdiel 3. Finančné účtovníctvo by malo byť čo najpresnejšie
Finančné výkazníctvo je vážna vec. Blaho celej spoločnosti závisí od informácií obsiahnutých vo finančných správach. Preto pre finančné účtovníctvo špecifiká, vyžaduje sa presnosť a vágnosť je neprijateľná.
Niekedy je pre rýchle rozhodnutia manažmentu (ak si to situácia vyžaduje) potrebné, aby boli údaje poskytnuté rýchlo a nie je čas na ich kompletný zber, detailovanie a zosúlaďovanie. Preto v manažérskom účtovníctve povolené chyby v číslach.
Pokiaľ ide o rýchlosť rozhodovania, stačí aj približné údaje, keďže menšie odchýlky stále nemenia samotné riešenie.
Rozdiel 4. Frekvencia a načasovanie podávania správ
Na donášku finančné výkazy sú povinné termíny. Zvyčajne toto mesačne, štvrťročne alebo Výročný obdobia vykazovania. Za odchýlenie sa od termínu hrozia sankcie.
Nie je žiadnym tajomstvom, že mnohé podniky uzatvárajú množstvo fiktívnych zmlúv, ktoré vedú k formálnemu podhodnoteniu príjmov a ziskov, nadhodnoteniu nákladov a nákladov. Účtovanie transakcií na základe týchto zmlúv komplikuje a mätie obraz reálnych obchodných procesov nielen regulačným orgánom, ale aj samotnej spoločnosti. Výsledkom je, že na základe takýchto správ nie je možné analyzovať a robiť informované rozhodnutia, a preto sa paralelne vytvára „čierne“ alebo skutočné účtovníctvo, ktoré sa snaží primerane odrážať skutočný stav vecí. Pomerne často sa „čierne“ účtovníctvo transformuje na manažérske účtovníctvo, pričom sa vyvíja originálny softvér na jeho podporu.
Donedávna pojem „manažérske účtovníctvo“ existoval v Rusku len v literatúre a každý podnikateľ viedol svoj biznis, ako najlepšie vedel, ako a chcel. V malých firmách sa to prejavilo priamym pozorovaním a vplyvom zo strany hlavy, ktorá sa sama ponorila do všetkých detailov, samostatne robila takmer všetky rozhodnutia, všetkých zamestnancov poznala od videnia, jedným slovom, vždy si bola vedomá všetkého.
Ako podniky rástli a krachovali, podnikatelia sa poučili z chýb a do módy sa začal dostávať pojem „manažérske účtovníctvo“. V čom sa však líši od účtovníctva, mnohí dodnes neprišli.
Manažérske účtovníctvo vzniklo na priesečníku dvoch kultúr – finančného účtovníctva a manažmentu. Manažment vždy potreboval informácie, ale finančné účtovníctvo, ako sa podnikateľské prostredie vyvíjalo a bolo čoraz zložitejšie, poskytovalo manažérom čoraz menej informácií. Preto manažérske účtovníctvo nevzniklo len vo vývoji účtovníctva, ale ako nová samostatná disciplína. Manažérske účtovníctvo využíva nielen faktické údaje o uskutočnených transakciách, ale aj analytické, odhadované údaje, ako aj údaje o možných budúcich udalostiach (plány a rozpočty), poskytuje manažérovi nielen kvantitatívne, ale aj kvalitatívne (neformálne) informácie.
Ďalším dôležitým rozdielom medzi manažérskym účtovníctvom a účtovníctvom je absencia jediného štandardu: manažérske účtovníctvo je v každom podniku individuálne. Každý podnik má svoje vlastné ciele, stratégie, priority, záujmy, hodnoty, kultúru, tradície, ktoré sa líšia od rovnakého súboru atribútov v iných podnikoch. Každý podnik má svoju vlastnú štruktúru podnikových procesov, organizačnú štruktúru, prvky v riadení podniku, systém rozdelenia a prenosu zodpovednosti, problémy. Preto neexistuje žiadna taká sila, ktorá by mohla prinútiť väčšinu podnikov, aby dodržiavali akúkoľvek normu v obchodnom manažmente. Napriek tomu sa v manažmente a v dôsledku toho aj v manažérskom účtovníctve vytvorili určité princípy, prístupy a metódy, o účinnosti ktorých takmer nikto nepochybuje.
Naša odbornosť
O.A. Baškaková, účtovníčka-audítorka
Keď je potreba zaviesť manažérske účtovníctvo zrejmá, ale šéf spoločnosti chce ušetriť na mzdových nákladoch a odmieta prilákať vysoko platených odborníkov, musí účtovník hľadať východisko z tejto situácie sám.
V prvom rade je potrebné pochopiť, že manažérske účtovníctvo je komplexný systém identifikácie, merania, akumulácie, analýzy, prípravy, interpretácie a prezentácie informácií potrebných pre interných používateľov, ktorí majú záujem plánovať, vyhodnocovať a kontrolovať ekonomické činnosti, inými slovami, prevádzkové informácie v režime on-line pre interných používateľov organizácie (riaditelia, manažéri, účtovníci, akcionári) s analytickými prvkami.
Úlohy manažérskeho účtovníctva sú:
Vytváranie úplných a spoľahlivých informácií o činnosti organizácie a jej majetkovom stave;
Kontrola dostupnosti a pohybu majetku a záväzkov, primerané využívanie materiálnych, finančných a pracovných zdrojov v súlade so schválenými normami a rozpočtami;
Maximalizácia zisku spoločnosti a jej udržanie na uspokojivej úrovni;
Poskytovanie včasných a úplných informácií manažmentu na prijímanie manažérskych rozhodnutí;
Prevencia negatívnych výsledkov hospodárskej činnosti.
ZÁKLADNÉ PRINCÍPY ÚPLNOSTI ÚČTOVNÍCTVA
Pri premietaní finančných a obchodných transakcií do manažérskeho účtovníctva sú základnými princípmi:
Úplnosť - včasné zohľadnenie informácií o obchodných transakciách v plnom rozsahu;
včasnosť;
dôveryhodnosť;
Obozretnosť – väčšia pripravenosť uznať výdavky, straty a záväzky ako možné príjmy a aktíva, pričom sa zároveň vyhýba skrytým rezervám;
Prioritou obsahu pred formou je premietnutie do účtovníctva o skutočnostiach hospodárskej činnosti, pričom sa nevychádza ani tak z ich právnej formy, ako skôr z ekonomického obsahu skutočností a podmienok hospodárskej činnosti.
POZOR
Vykazovacím obdobím pre manažérske účtovníctvo je kalendárny mesiac.
Na zohľadnenie obchodných transakcií v manažérskom účtovníctve spoločnosti sa používa akruálna metóda - vykazovanie výsledkov transakcií a iných udalostí, ako aj ich účtovanie a vykazovanie v účtovnom období, v ktorom k nim došlo, bez ohľadu na čas skutočného príjem alebo platba finančných prostriedkov alebo ich ekvivalentov.
Výkazy akruálneho manažmentu informujú interných používateľov:
Minulé transakcie súvisiace s platbou a prijímaním finančných prostriedkov;
O záväzkoch spoločnosti, ktoré zahŕňajú vyplatenie finančných prostriedkov v budúcnosti;
O zdrojoch, ktoré je možné získať v budúcnosti.
Pravidlá pre obeh dokumentov a technológiu spracovania účtovných informácií musia byť uvedené v predpisoch o účtovnej politike.
Všetky obchodné transakcie vykonávané v podniku musia byť formalizované podpornými dokumentmi, na základe ktorých sa informácie o uskutočnených obchodných transakciách musia premietnuť do účtovných registrov, preto je úplne zbytočné premietať do manažérskeho účtovníctva informácie o obchodných transakciách, ktoré nie sú podporované. podpornými dokumentmi.
Doklady finančného (účtovného) účtovníctva možno prijať do účtovníctva, ak informácie v nich uvedené plne charakterizujú uskutočnený obchodný prípad. V ostatných prípadoch by sa mali brať do úvahy manažérske účtovné doklady.
Primárny manažérsky účtovný doklad musí obsahovať tieto povinné údaje:
Názov a dátum zostavenia;
Názov spoločnosti;
Meno protistrany obchodnej transakcie;
Meracie nástroje obchodnej transakcie v naturáliách av peňažnom vyjadrení;
Osobné podpisy konateľa a účtovníka-analytika.
DOKUMENTÁCIA
Akýsi primárny dokument manažérskeho účtovníctva je elektronický dokument prijatý (alebo odoslaný) jednou firmou druhej prostredníctvom elektronických komunikačných prostriedkov. Predpokladom na podanie elektronického dokumentu je schopnosť identifikovať odosielateľa pomocou zakódovaného digitálneho podpisu.
Manažérske účtovné doklady podliehajú zostaveniu v čase transakcie, a ak to nie je možné, ihneď po ukončení transakcie.
ÚČTOVNÉ REGISTRE
Účtovné registre sú určené na systematizáciu a zhromažďovanie predtým identifikovaných informácií. Hlavnou systematizujúcou je syntetická účtovná kniha založená na pracovnej účtovej osnove, kde sa účtuje podvojným účtovníctvom.
Na získanie informácií spresnených rôznymi atribútmi účtovných objektov sa využívajú analytické účtovné registre prepojené s účtami syntetického registra.
Pracovná účtovná osnova:
Vyvinuté organizáciou nezávisle;
Je stanovená v nariadení o účtovných zásadách pre manažérske účtovníctvo;
Obsahuje úplný zoznam účtov (vrátane podúčtov) s popisom analytických registrov (alebo iných objektov) priradených ku každému účtu.
Informácie v účtovných registroch musia byť uvedené v chronologickom poradí s povinným odkazom na prvotné účtovné doklady.
Majetok, záväzky a obchodné transakcie sa v rámci manažérskeho účtovníctva a výkazníctva oceňujú v peňažnom vyjadrení v hlavnej mene manažérskeho účtovníctva – ruských rubľoch (ďalej len základná mena) alebo v akejkoľvek inej mene, ktorá vyhovuje spoločnosti (doláre , eurá atď.).
Pri vykonávaní obchodov s majetkom a záväzkami v inej ako hlavnej mene (ďalej len iná mena) sa zápisy do účtovnej evidencie vykonávajú v hlavnej aj v iných menách. V tomto prípade je výška transakcie v hlavnej mene určená prepočtom iných mien podľa príslušného kurzu stanoveného Centrálnou bankou Ruskej federácie v deň transakcie.
Pre zabezpečenie spoľahlivosti údajov manažérskeho účtovníctva sa odporúča vykonať inventarizáciu majetku a záväzkov aspoň raz ročne.
Postup, druhy a termíny inventarizácie sú predmetom úpravy v predpisoch o účtovných zásadách.
PLÁN IMPLEMENTÁCIE ÚČTOVNÍCTVA
Najprv musí účtovník vypracovať plán, podľa ktorého sa bude účtovať. Najvhodnejšie je začať Účtovnou zásadou, ako aj v iných, známejších druhoch účtovníctva.
Tu je príklad účtovnej politiky pre manažérske účtovníctvo:
POSITION
o účtovných zásadách pre účely manažérskeho účtovníctva
1. Operácie účtovania majetku a záväzkov, ktoré nie sú upravené regulačnými dokumentmi o manažérskom účtovníctve Spoločnosti, sa zaznamenávajú v súlade s platnou legislatívou o finančnom (účtovnom) účtovníctve Ruskej federácie.
2. Manažérske účtovníctvo je založené na dodržiavaní základných princípov manažérskeho účtovníctva - úplnosť, včasnosť, spoľahlivosť, diskrétnosť, prednosť obsahu pred formou.
3. Vykazovacím obdobím pre manažérske účtovníctvo je kalendárny mesiac.
4. Na premietnutie obchodných transakcií do manažérskeho účtovníctva Spoločnosti by mala byť použitá akruálna metóda - vykazovanie výsledkov transakcií a iných udalostí, ako aj ich účtovanie a vykazovanie v účtovnom období, v ktorom k nim došlo, bez ohľadu na čas skutočného prijatia alebo platby finančných prostriedkov alebo ich ekvivalentov.
5. Doklady finančného (účtovného) účtovníctva možno prijať do účtovníctva, ak údaje v nich uvedené plne charakterizujú uskutočnený obchodný prípad. V ostatných prípadoch by sa mali brať do úvahy manažérske účtovné doklady.
6. Pre prijatie majetku za dlhodobý majetok by sa jeho hodnotenie a účtovanie malo riadiť PBU 6/01 „Účtovanie dlhodobého majetku“.
7. Odpisy dlhodobého majetku sa účtujú lineárne.
8. Doba použiteľnosti každého majetku je stanovená v kalendárnych mesiacoch v súlade so schválenou Klasifikáciou dlhodobého majetku zaradeného do odpisových skupín. Nariadenie vlády Ruskej federácie z 01.01.02 č.1 (ďalej len klasifikácia). V tomto prípade je doba použiteľnosti minimálna doba stanovená klasifikáciou pre skupinu dlhodobého majetku, do ktorej každý objekt patrí.
9. Fixné aktíva v hodnote nie vyššej ako 10 000 rubľov. podliehajú 100% amortizácii v čase uvedenia do prevádzky.
10. Nehmotným majetkom sú predmety, ktoré spĺňajú požiadavky RAS 14/2000 „Účtovanie o nehmotnom majetku“. Oceňovanie a účtovanie nehmotného majetku sa vykonáva v súlade so špecifikovanými RAS.
11. Pre manažérske účtovníctvo sú náklady na tovar (služby) nakupované alebo vyrobené na predaj predmetom tvorby výlučne na základe variabilných nákladov.
12. Fixné náklady (priame a nepriame) sa vykazujú ako náklady účtovného obdobia a podliehajú odpisu do finančného výsledku v čase ich vzniku (časovo rozlíšené).
13. Priame náklady sa vykazujú ako náklady, ktoré možno presne a jednoznačne priradiť nákladovým strediskám.
14. Vykazujú sa nepriame náklady, ktoré vznikajú na niekoľkých miestach a sú medzi nimi rozdelené akýmkoľvek prijateľným spôsobom.
15. Spoločnosť má právo vytvárať rezervy:
Za zlé pohľadávky;
Vyplácanie bonusov zamestnancom;
Na drahé opravy.
PAMATUJTE SI
Účtovnú politiku na účely manažérskeho účtovníctva je možné zostaviť s prihliadnutím na charakteristiky organizácie v závislosti od zvoleného daňového systému (príklad ukazuje účtovnú politiku pre všeobecný daňový systém). Ak organizácia prešla na zjednodušený daňový systém alebo jedinú daň z imputovaného príjmu, potom je vhodnejšie vybudovať manažérske účtovníctvo „za platbu“.
Ďalšou fázou organizácie manažérskeho účtovníctva je spravidla definovanie cieľov, pre ktoré je potrebné s vedením spoločnosti objasniť, čo konkrétne ich zaujíma: príjmy, výdavky, zisk, strata alebo všetky ukazovatele v komplexe. . Manažérov v praxi najčastejšie zaujíma všetko: koľko zarobili, koľko minuli, aký je hospodársky výsledok. Na vyjadrenie aktivít podniku sa zostavuje rozpočet príjmov a výdavkov (BDR).
Pri zostavovaní rozpočtu je potrebné nielen vidieť skutočné náklady, ale porovnať ich s plánovanými číslami, na základe čoho je možné analyzovať rozpočtové položky, identifikovať pozitívne a negatívne faktory ovplyvňujúce finančnú a ekonomickú činnosť spoločnosti. organizácia.
Výdavky a príjmy je možné zoskupovať do všeobecných položiek, môžete aj členiť do skupín, skupiny možno členiť na položky atď.
V dôsledku rozpočtovania príjmov a výdavkov bude mať manažment reálnu možnosť zhodnotiť finančný stav podnikov
