عند حساب متوسط الأرباح والمكافآت والمكافآت (بما في ذلك تكلفة السلع الاستهلاكية الصادرة في شكل مكافآت ومكافآت) ، تؤخذ الحوافز المالية الأخرى المنصوص عليها في الأحكام المتعلقة بالأجور (المكافآت والحوافز) لموظفي المنظمات في الاعتبار في الترتيب التالي:
- شهريًا - ليس أكثر من دفعة واحدة لكل شهر من فترة الفاتورة لنفس المؤشرات المحسوبة في فترة الفاتورة ؛
- لفترات العمل التي تزيد عن شهر واحد - ما لا يزيد عن دفعة واحدة بمبلغ جزء شهري لكل شهر من فترة الفوترة لنفس المؤشرات المستحقة في فترة الفوترة ، إذا كان وقت العمل الذي تم دفع المكافأة عنه يتجاوز عدد الأشهر في فترة الفاتورة ؛
- الأجر على أساس نتائج العمل للسنة ، الأجر لمرة واحدة مقابل طول الخدمة (مدة الخدمة) ، الأجر الآخر على أساس نتائج العمل للسنة ، المستحقة في فترة الفوترة للسنة التقويمية السابقة - في مبلغ 1/12 لكل شهر من مدة الفاتورة.
إذا كان الموظف قد عمل في المؤسسة لمدة عام عمل بدوام جزئي ، حيث يتم حساب هذه المدفوعات ، وتم حسابها بالتناسب مع ساعات العمل ، فيجب أخذها في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح بمبلغ الجزء الشهري لكل شهر من فترة الفاتورة.
في الحالات التي لم يتم فيها تحديد وقت فترة الفوترة بشكل كامل أو تم استبعاد الوقت منها على الأسس المنصوص عليها في الإجراء الخاص بحساب متوسط الأجر ، الذي يحدده قرار حكومة الاتحاد الروسي المؤرخ 11 أبريل 2003 رقم 213 (المشار إليه فيما يلي بالإجراء) والمكافآت والمكافآت والحوافز المالية الأخرى تؤخذ في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح بما يتناسب مع ساعات العمل في فترة الفاتورة (باستثناء المكافآت الشهرية المدفوعة جنبًا إلى جنب مع الأجور من شهر معين).
قد تشمل فترة الحساب الوقت الذي يقضيه الموظف في الإجازة التالية أو الوقت الذي حصل خلاله على مزايا العجز المؤقت أو استحقاقات الأمومة أو لم يعمل بسبب التوقف بسبب خطأ صاحب العمل أو لأسباب خارجة عن إرادة صاحب العمل. صاحب العمل والموظف ، وحالات أخرى عندما يبقى متوسط الدخل. يشمل متوسط الأرباح المحتجزة المكافآت (ربع السنوية ، والشهرية ، وما إلى ذلك) ، وكذلك الأجر عن مدة الخدمة (مدة الخدمة) ، بناءً على نتائج العمل للسنة.
لذلك ، عند حساب متوسط الدخل ، لتجنب الحساب المزدوج ، يجب استبعاد الأقساط أو المكافآت التي تندرج في الحساب السابق عند حساب الوقت الذي يقضيه الموظف في الإجازة التالية أو الوقت الذي تلقى خلاله الموظف مزايا للإعاقة المؤقتة ، إلخ.
بمعنى ، إذا كان الموظف مريضًا خلال فترة الفاتورة ، فسيتم تحديد مبلغ المكافأة المأخوذة في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح بقسمة المبلغ الكامل للمكافأة لمرة واحدة على عدد أيام العمل في خمسة: جدول اليوم في فترة الفوترة وضربه في العدد الفعلي لأيام العمل.
وفقًا للائحة الخاصة بالمكافآت للموظفين في المنظمة ، يتم احتساب المكافأة بناءً على نتائج العمل لمدة شهر اعتمادًا على الوقت الذي عمل فيه موظف معين بالفعل في شهر معين. كان الموظف مريضًا لمدة نصف شهر ، وبناءً عليه ، تم استحقاق المكافأة له إلى النصف. هل من الضروري ، عند حساب متوسط الأرباح ، إذا لم يتم تحديد الوقت الذي يقع في فترة الفوترة بشكل كامل ، يجب أخذ هذه المكافأة في الاعتبار بما يتناسب مع وقت العمل في فترة الفاتورة ، أي في الواقع تقليله مرة أخرى؟
عند النظر في هذه المسألة ، ينبغي ألا يغيب عن البال أن المبالغ المستحقة بالفعل (والتي حصل عليها الموظفون لاحقًا) لا يتم تخفيضها أو سحبها بأي حال من الأحوال. ومع ذلك ، إذا لم يعمل الموظف بشكل كامل على فترة الحساب ، فسيتم تحديد مبلغ المكافأة (التي لها قيمة محسوبة بحتة) ، والتي ستؤخذ في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح اليومية بما يتناسب مع وقت العمل في فترة الحساب.
فيما يلي بعض الأمثلة المحددة لتحديد مقدار المكافآت التي ستؤخذ في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح اليومية.
في جميع الأمثلة المقدمة ، تم حساب المكافأة فقط ، والتي في المستقبل ، لتحديد متوسط الأرباح اليومية ، يجب تلخيصها بالمبلغ المستحق للأجور في فترة الفاتورة ، ثم يتم تنفيذ الحسابات وفقًا لـ الإجراء على أساس عام.
حساب القسط عندما لا تكون فترة الفاتورة قد تم تحديدها بالكامل.لنفترض أن موظفًا سيذهب في إجازة أخرى في يوليو ، وستشمل فترة الحساب وفقًا لذلك الأشهر التقويمية الثلاثة التالية - أبريل (21 يوم عمل) ، ومايو (20 يوم عمل) ويونيو (21 يوم عمل).
يشار إلى عدد أيام العمل في جدول العمل المكون من خمسة أيام بين قوسين.
مثال 1
كان الموظف مريضًا في مارس 2005 ، ووفقًا لنتائج عمله في مارس ، حصل على 1000 روبل في أبريل. الجوائز.
عمل الموظف بالكامل خلال فترة الحساب وتم استحقاق المكافآت التالية له:
- في مايو بناءً على نتائج العمل في أبريل - 6000 روبل.
- في يونيو ، بناءً على نتائج العمل في مايو - 6000 روبل.
1000 + 6000 + 6000 = 13000 روبل.
مثال 2
كان الموظف مريضًا طوال شهر أبريل ، ولكن هذا الشهر ، بناءً على نتائج العمل لشهر مارس ، والذي عمل فيه بالكامل ، حصل على 6000 روبل. الجوائز. في مايو ، بناءً على نتائج العمل في أبريل ، لم يتلق مكافأة ، وفي يونيو ، بناءً على نتائج العمل في مايو ، تم منح 8000 روبل.
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
(6000 + 8000) / (21 + 20 + 21) × (20 + 21).
مثال 3
بناءً على نتائج العمل في مارس (تم الانتهاء منه بالكامل) ، حصل الموظف على 6000 روبل في أبريل. من فترة الفوترة ، عمل لمدة 5 أيام فقط في أبريل ، حيث تم دفع 900 روبل في مايو. الجوائز. في يونيو ، لم تُمنح الجائزة له.
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
(6000 + 900) / (21 + 20 + 21) × 5.
مثال 4
كان الموظف مريضا من 17 مارس 2005 إلى 21 أبريل 2005 (6 أيام عمل في أبريل - 22 أبريل ، من 25 إلى 29). تم وضع مايو ويونيو بشكل كامل. في أبريل ، بناءً على نتائج العمل في مارس ، حصل على نصف المكافأة - 3000 روبل ، في مايو ، بناءً على نتائج العمل في أبريل ، أيضًا في النصف - 3000 روبل ، في يونيو ، بناءً على نتائج العمل لشهر مايو ، تم منح المكافأة بالكامل - 6000 روبل ...
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
(3000 + 3000 + 6000) / (21 + 20 + 21) × (6 + 20 + 21).
مثال 5
بناءً على نتائج العمل في عام 2004 ، تلقى الموظف مكافأة قدرها 36000 روبل. (بما في ذلك كل شهر من فترة الفاتورة 3000 روبل روسي (36000: 12) ، بالإضافة إلى مكافأة لمرة واحدة عن مدة الخدمة بمبلغ 24000 روبل روسي (بما في ذلك كل شهر من فترة الفاتورة 2000 روبل روسي (24000: 12) ) ، ووفقًا لنتائج العمل لشهر مارس (تم الانتهاء منه بالكامل) ، تم استحقاق 6000 روبل في أبريل. من فترة الحساب ، عمل الموظف 5 أيام فقط في أبريل ، وحصل على 700 روبل في مايو .. .
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
(3000 + 3000 + 3000 + 2000 + 2000 + 2000 +6000 +700) / (21 + 20 + 21) × 5.
مثال 6
كان الموظف مريضًا طوال شهر مارس ، وخلال فترة الفوترة عمل 10 أيام في أبريل ، و 5 أيام في مايو وكل يونيو (21 يوم عمل). في أبريل ، بناءً على نتائج العمل في مارس ، لم يتم استحقاق المكافأة ؛ في مايو ، بناءً على نتائج العمل في أبريل ، تم استحقاق 4000 روبل. المكافآت ، وفي يونيو ، بناءً على نتائج العمل في مايو ، تم منح 2000 روبل.
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
(4000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 5 + 21).
مثال 7
في فترة الفوترة ، عمل الموظف 7 أيام في أبريل ، و 5 أيام في مايو و 3 أيام في يونيو. نظرًا لأن المكافأة تُدفع على أساس ربع سنوي ، في أبريل ، وفقًا لنتائج العمل للربع الأول (الذي تم إنجازه بالكامل) ، تم منح 10000 روبل. الجوائز.
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
10،000 / (21 + 20 + 21) × (7 + 5 + 3).
المثال 8
في فترة الفوترة ، عمل الموظف بالكامل في أبريل ومايو ، وفي يونيو كان مريضًا طوال الشهر. في أبريل ، بناءً على نتائج العمل في مارس ، تم استحقاق المكافأة بمبلغ 6000 روبل ، في مايو ، بناءً على نتائج العمل في أبريل ، 5000 روبل ، في يونيو ، بناءً على نتائج العمل في مايو ، 4000 روبل.
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
(6000 + 5000 + 4000) / (21 + 20 + 21) × (21 +20).
المثال 9
في فترة الفوترة ، عمل الموظف 10 أيام في أبريل و 7 أيام في مايو ويومين في يونيو. وفقًا لنتائج العمل في أبريل ، تم استحقاق المكافأة في مايو بمبلغ 3000 روبل ، وفقًا لنتائج العمل في مايو ، تم استحقاق المكافأة في يونيو بمبلغ 2000 روبل.
- إذا كان شهر مارس قد تم إنجازه بالكامل ، ووفقًا لنتائج العمل لهذا الشهر في أبريل ، تم استحقاق مكافأة قدرها 9000 روبل ؛
- تم عمل 10 أيام عمل في مارس ، ووفقًا لنتائج العمل لهذا الشهر في أبريل ، تم استحقاق مكافأة قدرها 4000 روبل ؛
- طوال شهر مارس ، كان الموظف مريضًا ، ولم يتم تحصيل المكافأة له.
يتم حساب مبلغ المكافأة المتضمنة في حساب متوسط الأرباح وفقًا للصيغة التالية:
الخيار الأول:
(9000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2) ؛
الخيار الثاني:
(4000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2) ؛
الخيار الثالث:
(3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2).
بأقساط شهرية.يمكن استحقاق المكافآت الشهرية في فترة الفوترة في حالة مغادرة الموظف لقضاء الإجازة التالية في الخيارات التالية:
1. في المنظمة في شهر واحدتم خصم فترة الفاتورة على الفور جائزتين لنفس المؤشرات: استنادًا إلى نتائج العمل لشهري يناير وفبراير 2005 ، وتم استحقاق العلاوتين في مارس ، ولم يتم استحقاق أي مكافآت أخرى في فترة الفوترة ، والتي تشمل يناير وفبراير ومارس 2005.
في هذه الحالة ، وفقًا للبند 14 من الإجراء ، لا يتم تضمين الأقساط الشهرية المستحقة في فترة الفوترة أكثر من واحد لكل شهر من فترة الفاتورة. بناءً على ذلك ، لا يمكن تضمين أكثر من ثلاثة أقساط في فترة الفاتورة. أي ، على سبيل المثال ، في فترة الفاتورة - يناير وفبراير ومارس - تم استحقاق مكافأتين (وإن كان ذلك في شهر واحد) ، فسيتم أخذ كل منهما في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح.
2. في المنظمة في فترة الفواتير 2005 - يناير وفبراير ومارس - المستحقة أقساط شهرية لنفس المؤشرات (في أشهر مختلفة): في يناير (بناءً على نتائج ديسمبر 2004) وفي مارس (بناءً على نتائج فبراير). لم يتم منح أي قسط في فبراير. سيتم أخذ كلا العلاوات الشهرية في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح.
3. إذا كانت المؤسسة في فترة الفوترة 2005 - يناير وفبراير ومارس - قد جمعت ثلاثة أقساط شهرية لتوفير الطاقة (بعض المؤشرات) وثلاث مكافآت شهرية لتوفير المواد (مؤشرات أخرى) ، فعند حساب متوسط الأرباح ، جميع الأقساط الشهرية الستة (لأن معدلات المكافأة مختلفة).
لأقساط التأمين ربع السنوية والأقساط المستحقة
لأداء العمل لفترة محددة.وفقًا للبند 14 من الإجراء ، يتم تضمين المكافآت المستحقة عن فترات العمل التي تتجاوز شهرًا واحدًا من فترة الفاتورة عند حساب متوسط الأرباح بما لا يزيد عن واحد في مبلغ الجزء الشهري لكل شهر من فترة الفاتورة لنفسه المؤشرات المستحقة في فترة الفوترة إذا تجاوز وقت العمل الذي يتم دفع قسط التأمين عنه عدد أشهر فترة الفاتورة.
على سبيل المثال ، يذهب الموظف في إجازة أخرى في يونيو 2005. فترة الحساب لحساب متوسط الدخل هي مارس وأبريل ومايو. في مارس ، تم منح مكافأة ربع سنوية بناءً على نتائج العمل للربع الأول. يتم احتساب القسط ربع السنوي في الأشهر التالية من فترة الفاتورة:
1. إذا تم تحديد فترة الحساب بالكامل ، فسيتم أخذ المكافأة ربع السنوية للربع الأول ، المستحقة في مارس ، في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح بالكامل. في هذه الحالة ، لا يتم أخذ الفترة الزمنية التي تم الحصول عليها من خلالها ووقت الدفع في الاعتبار.
2. تم تحديد فترة التسوية بالكامل. تقييم أقساط ربع سنوية لنفس المقاييس- للربع الأول من عام 2005 والربع الرابع من عام 2004. تم احتساب الأقساط ربع السنوية في مارس. عند حساب متوسط الدخل فقط مكافأة ربع سنوية كاملة(وليس بمقدار 1/3 جزء-
3. تم تحديد فترة التسوية بالكامل. تم حساب أقساط ربع سنوية لمؤشرات مختلفة - للربع الأول من عام 2005. تم احتساب الأقساط ربع السنوية في مارس. عند حساب متوسط الأرباح ، سيتم أخذ العلاوات ربع السنوية في الاعتبار كليا(ليس 1/3 من كل مكافأة ربع سنوية- شهر واحد من الربع الأول - سقط شهر آذار (مارس) في فترة الفاتورة) ، حيث أن فترة الفوترة ، وفقًا للحالة ، قد تم إعدادها بالكامل.
4 - في فترة الفوترة ، تم استحقاق مكافأة للتنظيم الناجح للعمل لضمان مراقبة التقيد بالتشريعات الضريبية ، والوفاء بالمهمة السنوية لتعبئة مدفوعات الضرائب في الفترة من كانون الثاني / يناير إلى تشرين الثاني / نوفمبر 2005. ووفقًا للائحة المتعلقة بالأجور ، هذه المكافأة هي مكافأة لفترة الأداء - بناءً على نتائج العمل لمدة 11 شهرًا.
إذا كان الموظف قد ذهب في إجازة منتظمة من 19 ديسمبر 2004 ، فإن الفترة المحاسبية هي سبتمبر وأكتوبر ونوفمبر.
عندما يتم تحديد فترة الفاتورة بشكل كامل والقسط المحدد المستحقة في الفترة الزمنية للفوترة، ثم يجب تضمينها عند حساب متوسط الأرباح في مبلغ الجزء الشهري لكل شهر من فترة الفاتورة ، أي في مبلغ 1/11 لكل شهر من فترة الفاتورة - 1/11 في سبتمبر و 1/11 في أكتوبر و 1/11 في نوفمبر.
الأجر السنوي على أساس الأداء ومكافأة الأقدمية لمرة واحدة.نود أن نلفت انتباهكم إلى حقيقة أن مصطلح "مكافآت الأداء السنوية" غير مستخدم ؛ وبدلاً من ذلك ، يجب استخدام مصطلح "مكافأة الأداء السنوية".
وفقًا للبند 14 من الإجراء ، يتم أخذ الأجر بناءً على نتائج العمل للسنة ومكافأة لمرة واحدة عن مدة الخدمة (مدة الخدمة) ، المحسوبة للسنة التقويمية التي تسبق الحدث ، في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح بمبلغ 1/12 لكل شهر من فترة الحساب.
إذا تم ، لأسباب معينة ، إدراج مكافأة عن نتائج العمل لعام 2002 أو 2003 في فترة الفوترة في 2005 ، فلن يتم أخذ هذه المكافأة في الاعتبار عند حساب متوسط الأرباح ، لأنه وفقًا للمادة 14 من الإجراء ، المكافآت السنوية المتراكمة عن السابقتقويم سنوي.
فيما يلي بعض الأمثلة المتعلقة بالصياغة الواردة في الفقرة 14 من الإجراء.
المثال 10
يذهب الموظف في إجازة في أبريل 2005. فترة الفاتورة هي يناير وفبراير ومارس. في فترة الفاتورة، وبالتحديد في فبراير 2005 ، المتراكمالأجر على أساس نتائج العمل في عام 2004 بمبلغ 24000 روبل. ولمدة الخدمة (مدة الخدمة) بمبلغ 18000 روبل.
عند حساب متوسط الدخل ، يجب مراعاة ما يلي:
- 3/12 - (2000 + 2000 + 2000) - الأجر بناءً على نتائج العمل لعام 2004 - (24000 روبل: 12 شهرًا = 2000 روبل) ؛
- 3/12 - (1500 + 1500 + 1500) - أجر مقطوع عن مدة الخدمة (خبرة العمل) - (18000 روبل: 12 شهرًا = 1500 روبل).
المثال 11
يذهب الموظف في إجازة في يونيو 2005. فترة الفاتورة هي مارس وأبريل ومايو. في فبراير 2005 ، تم استحقاق مكافآت بناءً على نتائج العمل لعام 2004 بمبلغ 24000 روبل. ولمدة الخدمة (مدة الخدمة) بمبلغ 18000 روبل.
نظرًا لأن فبراير لم يندرج في فترة الفوترة ، سيظل الأجر المحدد عند حساب متوسط الأرباح يؤخذ في الاعتبار ، ويجب إعادة الحساب أو الدفع الإضافي.
قد تتضمن فترة الفاتورة مكافآت مرتبطة بدورة عمل معينة ويتم دفعها وفقًا لوقت اكتمالها. يتم تضمين هذه المكافآت عند حساب متوسط الأرباح بحلول وقت استحقاقها ، ولكن ليس بالكامل ، يتم أخذ المبلغ المنسوب إلى فترة الفوترة فقط في الاعتبار. على سبيل المثال ، إذا استمر البناء لمدة 6 أشهر ، فسيكون مقدار المكافأة المضمنة في حساب متوسط الأرباح 1/6 + 1/6 + 1/6 من المبلغ المستحق.
S.I. بيتروفا ، مستشار إدارة علاقات العمل ، وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية في روسيا
ضع في اعتبارك القواعد الأساسية للاعتراف بالمعلومات والإفصاح عنها بموجب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بشأن جميع أنواع المكافآت المقدمة للموظفين من قبل أصحاب العمل.
ينص معيار المحاسبة الدولي رقم 19 الخاص بمزايا الموظفين على قواعد الاعتراف والإفصاح عن الأنواع المختلفة من المزايا التي يقدمها أصحاب العمل لموظفيهم.
على سبيل المثال ، ربما تكون قد قرأت أو سمعت عن المكافآت التي تقدمها Google لموظفيها. على سبيل المثال لا الحصر (إلى جانب الرواتب المعتادة): قصات شعر مجانية ، طعام فاخر ، مراحيض عالية التقنية ، مساعدة طبية في الموقع ، تأمين سفر ، أشياء ممتعة بالقرب من المكتب ، إجازة أمومة مدفوعة الأجر ، إلخ.
قدمت جوجل حتى "إعانة الوفاة في مكان العمل"- في حالة وفاة أحد موظفي Google أثناء العمل ، يستمر الزوج أو الزوجة في تلقي 50٪ من الراتب السنوي للموظف على مدار العقد المقبل.
ولكن الآن دعونا نلقي نظرة على كل شيء من وجهة نظر المدير المالي. لا توجد مشاكل مع مثل هذه المكافآت مثل الراتب أو الحلاقة المجانية. ولكن ماذا عن هذه الميزة بعد وفاته؟
المشكلة هنا هي أن الأجر لا يتم دفعه أثناء عمل الموظف في الشركة ... فقط في وقت لاحق. ولا تعرف Google حقًا متى يموت الموظفون ، وبالتالي متى يكون الالتزام مستحقًا.
وهذا هو المكان الذي يلعب فيه معيار المحاسبة الدولي 19 دورًا حاسمًا. يشرح كيفية حساب الأنواع المختلفة لمزايا الموظفين وكيفية عرضها في البيانات المالية.
لماذا معيار المحاسبة الدولي 19؟
الهدف الرئيسي من معيار المحاسبة الدولي 19 هو تحديد قواعد المحاسبة والإفصاح عن مزايا الموظفين. يتطلب معيار المحاسبة الدولي 19 من الشركة الاعتراف بما يلي:
- التزام إذا قدم موظف خدمة مقابل ميزة مستقبلية ؛ إلى جانب
- المصاريف إذا كانت الشركة تستمد منافع اقتصادية من الخدمات التي يقدمها الموظف مقابل أجر.
هذا دليل واضح "مبدأ المطابقة"- الاعتراف بالمصروفات في فترة الاعتراف بالدخل المقابل.
وبالتالي ، يجب أن تعترف Google بما يلي:
- التزام بأجره بعد وفاته عندما يعمل الموظف بالفعل (وليس عند وفاته) ؛
- المصروفات عند استهلاك نتائج عمل الموظف.
تصنيف استحقاقات الموظفين.
يصنف معيار المحاسبة الدولي 19 مزايا الموظفين إلى 4 فئات رئيسية:
- أجر قصير الأجل
- مزايا ما بعد انتهاء الخدمة ؛
- مكافآت أخرى طويلة الأجل ؛
- أجر الإقالة.
مزايا الموظفين قصيرة الأجل= مزايا الموظفين (بخلاف مزايا إنهاء الخدمة) التي من المتوقع أن يتم تقديمها بالكامل قبل 12 شهرًا بعد نهاية الفترة المالية السنوية التي يقدم خلالها الموظفون الخدمة ذات الصلة.
مزايا ما بعد انتهاء الخدمة= مزايا الموظفين (بخلاف مزايا إنهاء الخدمة ومزايا الموظفين الحالية) التي يتم دفعها عند الانتهاء من الخدمة.
فوائد أخرى طويلة الأجل= جميع مزايا الموظفين بخلاف مزايا الموظفين الحالية ومزايا ما بعد انتهاء الخدمة ومزايا إنهاء الخدمة.
استحقاقات إنهاء الخدمة= مزايا الموظف المقدمة عندما يترك الموظف شركة معينة نتيجة لما يلي:
- (أ) قررت الشركة فصل الموظف قبل تاريخ التقاعد العادي ؛ أو
- (ب) قرار الموظف بقبول المكافأة المقترحة مقابل ترك الشركة.
الآن ، ما هي الفئة التي تعتقد أن مكافأة Google بعد وفاتها تندرج ضمنها؟ دعونا نوضح هذا أكثر.
ما هي مزايا الموظفين قصيرة الأجل؟
تشمل مزايا الموظفين قصيرة الأجل كل ما يلي (إذا كانت مستحقة خلال 12 شهرًا من نهاية فترة التقرير):
- الأجور والمرتبات ومساهمات الضمان الاجتماعي ؛
- الإجازة السنوية مدفوعة الأجر والإجازة المرضية مدفوعة الأجر ؛
- برامج لمشاركة الموظفين في أرباح الشركة ("تقاسم الأرباح")والمكافآت (المكافآت) ؛ إلى جانب
- المزايا غير النقدية (مثل الرعاية الطبية والإسكان والسيارات والسلع المجانية أو المدعومة للموظفين).
من المحتمل أن يندرج أي إنفاق من Google على قصات الشعر المجانية أو الوجبات الذواقة في الفئة الأخيرة.
كيف يتم حساب مزايا الموظفين قصيرة الأجل؟
تعترف الشركة بمزايا الموظفين قصيرة الأجل كمصروف في الربح أو الخسارة (ما لم ينص معيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية أو يسمح بإدراج الفوائد في تكلفة الأصل).
يتم الاعتراف بالمصروفات على أساس مبلغ مزايا الموظفين قصيرة الأجل المتوقع دفعها.
القيد المحاسبي يبدو كالتالي:
- مدين. مصروفات مزايا الموظفين (الربح أو الخسارة) أو تكلفة أصل آخر (بيان المركز المالي).
- ائتمان. الالتزامات تجاه الموظفين أو المصاريف المتراكمة أو النقدية ، إذا دفعت.
الإجازات قصيرة الأجل مدفوعة الأجر:يتم الاعتراف بالتكلفة المتوقعة للإجازة الحالية مدفوعة الأجر:
- عندما يقدم الموظف خدمات ، مما يمنحه الحق في تجميع الإجازات مدفوعة الأجر في المستقبل (في حالة تراكم الإجازات المدفوعة غير المستخدمة) ؛
- أو عندما أخذ الموظف إجازة.
تقاسم الأرباح والمكافآت:يجب على الشركة الاعتراف بالمسؤولية عن تقاسم الأرباح والمكافآت إذا
- الشركة لديها التزام قانوني أو ضمني (ضمني) لتسديد هذه المدفوعات ؛ و
- يمكن عمل تقدير موثوق لهذا الالتزام.
يوجد الالتزام أعلاه فقط إذا لم يكن لدى الشركة بديل فعلي سوى دفع المكافآت بموجب هذا الالتزام.
ما هي مزايا ما بعد التوظيف؟
تشمل مزايا ما بعد انتهاء الخدمة مزايا مثل المعاشات المختلفة ومزايا التقاعد والتأمين على الحياة والرعاية الصحية بعد التقاعد.
هناك نوعان رئيسيان من خطط التقاعد:
- برامج المساهمة المحددة ؛
- برامج المنافع المحددة
من الضروري أن تفهم الفرق بين الاثنين وأن تصنف خطة التقاعد الخاصة بك بشكل صحيح المعالجة المحاسبية لكل منهم مختلفة تمامًا.
ما هي خطط المساهمة المحددة؟
خطط المساهمات المحددة هي خطط مزايا لما بعد انتهاء الخدمة حيث تدفع الشركة مساهمة ثابتة إلى كيان منفصل (صندوق معاشات تقاعدية).
ومع ذلك ، لا تتعهد الشركة بالتزام قانوني أو ضمني لتقديم مساهمات إضافية إذا لم يكن لدى الصندوق أصول كافية لدفع جميع مزايا الموظفين المستحقة للموظفين في الفترات الحالية والسابقة.
كيف يتم حساب خطط المساهمة المحددة؟
يجب على صاحب العمل الاعتراف بمساهماته في خطة المساهمة المحددة كمصروف في الربح أو الخسارة (ما لم ينص معيار دولي آخر لإعداد التقارير المالية أو يسمح بإدراج الميزة في تكلفة الأصل).
إذا لم يكن من المتوقع أن يتم دفع المساهمات بالكامل قبل 12 شهرًا من نهاية فترة التقرير ، فيجب خصمها.
ما هي خطط المزايا المحددة؟
خطط المنافع المحددة هي خطط مزايا لما بعد انتهاء الخدمة وليست خطط مساهمات محددة. بموجب مثل هذا المخطط ، يتعين على صاحب العمل دفع مبلغ محدد من مزايا الموظف ، وبالتالي تتحمل المؤسسة جميع مخاطر الاستثمار والاكتواري.
هذا هو المكان الذي توصلنا فيه إلى إجابة السؤال حول Google: بدون أي تفاصيل إضافية ، يمكن افتراض أن فائدة Google بعد وفاتها يتم احتسابها كخطة مزايا محددة بموجب معيار المحاسبة الدولي 19 للأسباب التالية:
- يتم دفعها في نهاية العمل (بعد وفاة الموظف) ؛
- لا يقتصر التزام Google على المساهمات في الصندوق ؛ بدلاً من ذلك ، يعتمد التزام Google على الرواتب المستقبلية ، وبالتالي تقع المخاطر الاكتوارية على Google.
ربما تكون محاسبة خطط المزايا المحددة واحدة من أصعب القضايا في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية.لأنه يتضمن إدراج الافتراضات الاكتوارية في قياس الالتزام والمصروفات. لذلك ، تنشأ المكاسب والخسائر الاكتوارية.
بالإضافة إلى ذلك ، يتم قياس الالتزامات من حيث القيمة الزمنية للنقود ، حيث يمكن تسويتها بعد سنوات عديدة من قيام الموظفين بتقديم الخدمة ذات الصلة.
كيف يتم حساب خطط المزايا المحددة؟
يجب على أصحاب العمل إكمال الخطوات التالية لحساب برنامج المزايا المحددة:
الخطوة الأولى: تحديد العجز أو الفائض.
العجز أو الفائض هو الفرق بين القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة والقيمة العادلة لأصول النظام في نهاية الفترة المشمولة بالتقرير. لتعريفها ، يجب على الشركة:
- تقدير التكلفة النهائية للمكافأة.
- استعمال طريقة ائتمان الوحدة المتوقعةلتقدير مقدار ما يكسبه العمال مقابل عملهم في الفترات الحالية والسابقة وإدراج تقدير للمتغيرات الديموغرافية والمالية ( "الافتراضات الاكتوارية") في الحسابات.
- خصم مبلغ المقابل لتحديد القيمة الحالية للالتزام وتكلفة الخدمة في الفترة الحالية.
- خصم القيمة العادلة لأية أصول خطة من القيمة الحالية المستلمة للالتزام.
الخطوة 2. تحديد مبلغ بيان المركز المالي.
في حين أنه من الكافي تحديد المنافع للمحاسبة عن خطة المنافع المحددة ، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 19 عرضها كرقم واحد في بيان المركز المالي - المبلغ الصافي لالتزام المزايا المحددة (الأصل) ، وهو في الأساس عجز أو فائض. محسوب في الخطوة 1 ، ولكن تم تعديله لتأثير حد الأصول.
سقف الأصولتمثل القيمة الحالية لأي منافع اقتصادية مستمدة من استرداد من البرنامج أو انخفاض في المساهمات المستقبلية للبرنامج.
الخطوة الثالثة: تحديد مبلغ بيان الدخل.
تعكس الشركة المبالغ التالية في بيان الدخل:
- تكلفة خدمات الفترة الحالية= الزيادة في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة الناتجة عن تقديم الخدمات من قبل الموظفين في الفترة الحالية ؛
- تكلفة خدمات الفترات الماضية= التغيير في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة في الفترات السابقة نتيجة للتغيير أو التخفيض في البرنامج ؛
- أي مكاسب أو خسائر عند تسوية الالتزام ؛
- صافي دخل أو مصروف الفوائد على التزام (أصل) مزايا محددة.
الخطوة 4: تحديد إعادة التقييم لبيان الدخل الشامل الآخر.
تسجل الشركة إعادة التقييم التالية في بيان الدخل الشامل الآخر:
- المكاسب والخسائر الاكتوارية= التغيرات في القيمة الحالية لالتزام المزايا المحددة نتيجة تعديلات الخبرة أو التغيرات في الافتراضات الاكتوارية ؛
- الدخل من أصول النظام ، باستثناء المبالغ المدرجة في صافي الفائدة على صافي التزام (أصل) المزايا المحددة.
- أي تغييرات في تأثير سقف الأصل.
ما هي الفوائد الأخرى طويلة الأجل؟
تشمل المزايا الأخرى طويلة الأجل البنود التالية (ما لم يكن من المتوقع تسويتها في غضون 12 شهرًا بعد نهاية الفترة التي يقدم خلالها الموظف الخدمة ذات الصلة):
- إجازات طويلة الأجل مدفوعة الأجر مثل الإجازة ؛
- الذكرى السنوية أو غيرها من الجوائز طويلة الأجل ؛
- استحقاقات العجز طويلة الأجل ؛
- تقاسم الأرباح والمكافآت ؛ إلى جانب
- الأجر المؤجل.
كيف يتم حساب الفوائد الأخرى طويلة الأجل؟
نظرًا لأن المنافع الأخرى طويلة الأجل لا تخضع لعدم التأكد من خطط المزايا المحددة ، فإن الإجراء المحاسبي يكون أبسط قليلاً بالنسبة لهم.
ومع ذلك ، يجب على الكيان اتباع نفس الخطوات المتبعة في برامج المزايا المحددة. والفرق الوحيد هو أن جميع البنود ، مثل تكاليف خدمة الموظفين وإعادة تقييم صافي التزام المزايا المحددة (الأصل) ، يتم الاعتراف بها في الربح أو الخسارة. لذلك ، لا تنعكس في الدخل الشامل الآخر.
ما هي مكافأة نهاية الخدمة؟
تختلف فوائد الإنهاء تمامًا عن الفئات الثلاث السابقة. لماذا ا؟ لأنها لا تقدم مقابل خدمة الموظف ؛ بدلا من هذا يتم توفيرها مقابل إنهاء العمل.
كن حذرًا ، مع ذلك ، لأن تعويضات نهاية الخدمة تتضمن أحيانًا مزايا إنهاء الخدمة ومزايا الموظفين في نفس الوقت.
على سبيل المثال ، تغلق إحدى الشركات أحد مواقع التصنيع الخاصة بها وتقدم مكافأة قدرها 1000 وحدة عملة. لجميع الموظفين الذين سيتم طردهم. ولكن نظرًا لأن هذه الشركة تحتاج إلى موظفين مؤهلين لإكمال إجراء الإغلاق ، فإنها تقدم مكافأة قدرها 3000 وحدة عملة. لكل موظف يبقى مع الشركة حتى الإغلاق.
في هذا المثال الصغير ، تمثل المكافأة البالغة 1000 وحدة عملة المدفوعة لجميع الموظفين المسرحين مزايا إنهاء الخدمة ، وتمثل 2000 وحدة عملة الإضافية المدفوعة لجميع الموظفين الذين بقوا حتى الإغلاق مزايا خدمة الموظفين ، في تصنيفها الأساسي على أنها غير متداولة أخرى في وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 19.
كيف أحسب مكافأة نهاية الخدمة؟
السؤال الرئيسي هنا هو متى يجب الاعتراف بالالتزام وتكلفة مكافأة نهاية الخدمة. سيكون ذلك:
- عندما لا تستطيع الشركة رفض دفع هذه المزايا (إما وجود برنامج تعويضات أو قبول الموظف عرض تعويض إنهاء الخدمة) ،
- عندما تعترف المنشأة بتكاليف إعادة الهيكلة (راجع معيار المحاسبة الدولي 37) ، وبالتالي تقدم مزايا إنهاء الخدمة للموظفين.
السؤال التالي هو كيفية الاعتراف بمكافأة نهاية الخدمة. يعتمد ذلك على الشروط المحددة للأجر:
- إذا كان من المتوقع دفع مزايا إنهاء الخدمة بالكامل في غضون 12 شهرًا بعد نهاية فترة التقرير ، عندئذٍ تنطبق متطلبات مزايا الموظفين الحالية (وبالتالي ، يتم الاعتراف بها كمصروف في الربح أو الخسارة على أساس غير مخصوم) ؛
- إذا لم يكن من المتوقع تسوية مزايا إنهاء الخدمة بالكامل في غضون 12 شهرًا بعد فترة التقرير ، عندئذٍ تنطبق متطلبات مزايا الموظفين الأخرى طويلة الأجل (لذلك ، يتم الاعتراف بها كمصروف في الربح أو الخسارة على أساس مخفض).
قواعد حساب متوسط الدخل هي نفسها لجميع المدفوعات ، باستثناء مدفوعات الإجازات المرضية ومزايا رعاية الأطفال. ينظمها المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 24 ديسمبر 2007 رقم 922.
يخبرنا البند 15 من القرار 922 بكيفية تضمين مدفوعات المكافآت في الحساب ، ويعتمد ترتيب الإدراج على الفترة التي يتم دفع المكافأة عنها.
محاسبة المكافآت عند حساب متوسط الأرباح: فترة الاستحقاق أقل من عام
تؤخذ المكافآت الشهرية ونصف السنوية والربع سنوية في الاعتبار بالكامل في حساب متوسط الأرباح في شهر الاستحقاق ، ولكن ليس أكثر من واحد لكل مؤشر.
مثال 1
مدير Vasechkin P.A. يذهب في إجازة من 21/05/2018. في نوفمبر 2017 ، حصل على دفعة مكافأة عن الربع الثالث من عام 2017 لتنفيذ خطة المبيعات بمبلغ 5000 روبل روسي. في ديسمبر 2017 ، تم دفع مكافأة شهرية لأحجام كبيرة من الإيرادات في ديسمبر بمبلغ 10٪ من الراتب. في فبراير 2019 ، تم دفع مكافأة إضافية لأحجام كبيرة من الإيرادات في ديسمبر 2017 بمبلغ 5٪ من الراتب.
فترة الإجازة المحسوبة هي 12 شهرًا: من 05/01/2017 إلى 30/04/2018. يتم تضمين مكافأة الربع الثالث من عام 2017 في حساب أجر الإجازة بالكامل ، ولكن يجب تضمين مكافأة شهر ديسمبر واحدة فقط ، حيث تم دفعها لفترة واحدة لنفس المؤشر.
مكافآت لمدة عام ولفترة أطول
يتم تضمين مدفوعات المكافأة للسنة فقط إذا كانت مستحقة للسنة التي تسبق سنة دفع متوسط الأرباح.
مثال 2 (نحن نكمل شروط المثال 1)
في يوليو 2017 ، P.A. Vasechkin تم دفع القسط لعام 2016 ، وفي فبراير 2019 - لعام 2017. سنقوم فقط بتضمين قسط التأمين لعام 2017 في الحساب.
يرجى ملاحظة أنه إذا تم استحقاق المكافأة للسنة بعد نهاية فترة الفوترة ، فإن صاحب العمل ملزم بإعادة حساب متوسط الأجر اليومي مع الأخذ في الاعتبار ودفع الفرق للموظف.
إذا تم تحميل القسط لفترة تتجاوز الفترة المحسوبة (كقاعدة ، سنة) ، يتم تضمينها في الحساب بمبلغ الجزء الشهري لكل شهر.
مثال 3
في مارس 2019 ، P.A. Vasechkin تم استحقاق دفعة مكافأة للوصول إلى قيمة العقود المبرمة بقيمة 500 مليون روبل. من 04/2016 إلى 31/03/2018 بمبلغ 24000 روبل.
الجزء الشهري سيكون مساويا لـ:
يشمل حساب أجر الإجازة المبالغ من مايو 2017 إلى مارس 2019 (11 شهرًا). هذا هو المبلغ:
ما المكافآت لا تؤخذ في الاعتبار
ليتم تضمينها في حساب دفع المكافأة ، يجب استيفاء شرطين:
- يجب أن يكون الدفع مرتبطًا بأداء واجبات العمل ؛
- يجب أن ينص عليها القانون التنظيمي المحلي للشركة (تنظيم المكافآت ، أمر من المدير).
المكافآت لمرة واحدة التي لم يتم ذكرها في نظام أجور الشركة والتي لا تتعلق بواجبات العمل ، بما في ذلك مكافأة الإجازة ، لا تؤخذ في الاعتبار في حساب متوسط الدخل (خطاب روسترود بتاريخ 23.10.2007 رقم 4319-6- 1).
إذا لم يتم تحديد فترة الفوترة بشكل كامل
إذا لم يعمل الموظف جميع الأيام في فترة الفاتورة ، فيجب تطبيق إجراء خاص. عندما يتم استحقاق المكافأة ودفعها مع مراعاة ساعات العمل ، يتم أخذها في الاعتبار بالكامل وفقًا للإجراء الموضح أعلاه. إذا لم تأخذ الأجر في الاعتبار ساعات العمل ، فيجب إعادة حسابها بما يتناسب مع أيام العمل الفعلية.
مثال
أمين المخزن Semenova A.I. يذهب في إجازة من 2018/05/28. في فترة الفاتورة (من 05/01/2017 إلى 04/30/2018) ، تم دفع مكافأة إضافية لها عن الربع الرابع من عام 2017 بمبلغ 10000 روبل روسي. في فترة 247 يوم عمل. تم العمل به بالفعل 198. عند حساب متوسط الدخل ، ستؤخذ المكافأة في الاعتبار بمقدار:
هي المكافأة المدرجة في متوسط الدخل عند دفع الإجازة المرضية
إن حساب متوسط الدخل اليومي لتحديد مقدار استحقاقات العجز وإجازة الأمومة ورعاية الأطفال لمدة تصل إلى عام ونصف له خصائصه الخاصة. وهي محددة في المرسوم الحكومي الصادر في 15 يونيو / حزيران 2007 رقم 375:
- أولاً ، يتم احتساب متوسط الدخل على أساس دخل الموظف لمدة عامين قبل عام الحدث المؤمن عليه ؛
- ثانيًا ، يشمل الدخل فقط الدخل الذي دفعت منه أقساط التأمين لصندوق التأمين الاجتماعي.
لذلك ، من أجل تحديد ما إذا كان قسط التأمين مدرجًا في حساب متوسط الدخل ، من الضروري تحديد ما إذا كان خاضعًا لأقساط التأمين ولحظة دفعها.
ينص البند 14 من القرار رقم 375 على إدراج أي نوع من أنواع الأقساط ، والتي تُفرض عليها أقساط التأمين بالكامل خلال فترة الاستحقاق. هذا لا يأخذ في الاعتبار ما إذا كانت أقساط شهرية أو ربع سنوية أو سنوية. عند حساب متوسط الأرباح ، يجب أن تؤخذ في الاعتبار بالكامل ، إذا كانت مستحقة في فترة الفوترة.
تبيع العديد من المنظمات المنتجات من خلال التجار. في بعض الأحيان تنص الاتفاقيات على حوافز نقدية لأفضل الموزعين من حيث الأداء. دعنا نتعرف على كيفية أخذ هذه المدفوعات في الاعتبار عند فرض الضرائب.
ضريبة الدخل الشخصي والاشتراكات
موظفو التاجر ليسوا في علاقة عمل مع منظمة المكافآت. إنهم لا يعملون لديها أو يقدمون خدمات. وبالتالي ، يمكن اعتبار هذه المدفوعات بمثابة هدية فن. 572 من القانون المدني للاتحاد الروسي... هذا يعني أنه إذا تجاوزت الدفعة 3000 روبل ، فأنت بحاجة إلى اتفاقية تبرع مكتوبة مع كل فرد م فن. 160 ، ص. 2 ، فن. 574 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
يتم فرض ضرائب على مبالغ الأموال المتبرع بها ضريبة الدخل الشخصية subn. 10 ص .1 فن. 208 ، الفقرة 1 من الفن. 209 ، الفقرة 1 من الفن. 210 رمز الضريبة. لذلك ، بالنسبة لكل دفعة من المكافآت ، فإن المنظمة ملزمة بحجب ضريبة الدخل الشخصي وتحويلها إلى الميزانية. المادتان 24 و 226 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي... ومع ذلك ، يجب اقتطاع الضريبة فقط في الجزء الذي يتجاوز 4000 روبل. في سنة. الهدايا الواردة من المنظمات أو رواد الأعمال في حدود هذا المبلغ لا تخضع لضريبة الدخل الشخصي. فن. 216 ، الفقرة 28 من المادة. 217 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 23.11.2009 رقم 03-04-06-01 / 302.
أقساط التأمينفي صندوق المعاشات التقاعدية للاتحاد الروسي ، FSS RF ، FFOMS ليس من الضروري فرض رسوم. بعد كل شيء ، تخضع المساهمات للمدفوعات المتراكمة في إطار علاقات العمل وعقود القانون المدني ، والتي يكون موضوعها أداء العمل أو تقديم الخدمات. ح 1 ملعقة كبيرة. 7 من قانون 24.07.2009 رقم 212-FZ... المدفوعات بموجب اتفاقيات التبرع لا تخضع لأقساط التأمين و ح .3 ملاعق كبيرة. 7 من قانون 24.07.2009 رقم 212-FZ... كما يتفق المسؤولون مع هذا. كتاب وزارة الصحة والتنمية الاجتماعية بتاريخ 27 فبراير 2010 رقم 406-19.
مساهمات "عن الإصابات"أيضا لا تحتاج إلى الدفع. بعد كل شيء ، ليس لدى بائع المنظمة علاقات عمل مع موظفي التاجر. وبموجب عقود القانون المدني ، لا تحتاج إلى حساب المساهمات إلا إذا كان ذلك منصوصًا عليه في العقد نفسه. البند 1 من الفن. 20.1 من قانون 24.07.98 No. 125-FZ.
محاسبة المدفوعات في نفقات الضرائب
يتم أخذ مبلغ قسط التأمين الذي يدفعه البائع للمشتري للوفاء بشروط معينة من العقد ، ولا سيما لاسترداد حجم معين من البضائع ، في الاعتبار في المصاريف غير التشغيلية x subn. 19.1 الفقرة 1 من الفن. 265 قانون الضرائب... ومع ذلك ، في الحالة قيد النظر ، لا يتم دفع المكافأة للتاجر ، ولكن لموظفيه. المنظمة ليس لديها عقد مدفوع معهم. لذلك لا يمكن أن تؤخذ هذه المكافأة في الاعتبار في النفقات ، لأن هذه ملكية تم التبرع بها البند 16 من الفن. 270 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
من أجل تجنب الخلافات مع المفتشين ، من الأفضل وضع اتفاقية تبرع مع كل مستلم للدفعات ، بغض النظر عن المبلغ.
تتمثل البنود المهمة لنفقات أي شركة في أجور ومرتبات الموظفين ، وصناديق المكافآت ، وتكاليف التأمين الطبي وتكاليف المعاشات التقاعدية. إذا كانت قواعد المحاسبة الروسية تحكم فقط ترتيب التقسيم (IAS) 19 "استحقاقات الموظفين" ، الذي تمت الموافقة عليه في عام 1983. منذ ذلك الحين ، خضع هذا المعيار للعديد من التغييرات. تم اعتماد التصحيحات الأخيرة في ديسمبر 2004. بالإضافة إلى المعيار المحاسبي الدولي رقم 19 ، تم تطوير المعيار الدولي للتقارير المالية 2 سداد حقوق الملكية في فبراير 2004. حتى ذلك الوقت ، تم الإفصاح عن بعض أحكام المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2 في إطار معيار المحاسبة الدولي رقم 19 ، ولكن بعد ذلك تم استكمالها وفصلها في معيار منفصل ، والذي دخل حيز التنفيذ في 1 يناير 2005.
ينطبق المعيار الدولي للتقارير المالية رقم 19 عن مزايا الموظفين على جميع أنواع المكافآت والتعويضات المالية التي يدفعها صاحب العمل لموظفه مقابل الخدمات المقدمة. في المعيار ، يتم تقسيم جميع مزايا الموظفين إلى ثلاث مجموعات رئيسية: المزايا قصيرة الأجل ومزايا ما بعد التوظيف ومزايا أخرى طويلة الأجل.
مزايا الموظفين قصيرة الأجل
تشمل المزايا قصيرة الأجل أي مدفوعات مدفوعة للموظفين حتى اثني عشر شهرًا بعد نهاية الفترة التي تم فيها أداء العمل.
على سبيل المثال:
- الأجور المستحقة عند أداء العمل ؛
- الإجازة السنوية والإجازة المرضية ؛
- تقاسم الأرباح والمكافآت.
يتم الاعتراف بمزايا الموظفين قصيرة الأجل في البيانات المالية في الفترة التي تم فيها تنفيذ الأعمال ذات الصلة. يتم شطب المزايا كمصروفات في بيان الدخل ويتم تسجيلها كالتزام تجاه الموظف حتى يتم السداد.
عندما يتم دفع مزايا الموظفين قصيرة الأجل ، يتم إطفاء التزامات الشركة المعترف بها مسبقًا. يجب الإبلاغ عن مصاريف الإجازات غير التراكمية في الفترة التي أخذ فيها الموظف إجازة ، وإذا كان لموظفي الشركة الحق في تجميع الإجازات غير المستخدمة أو التأمين الصحي ، فعندئذ يتم الاعتراف بالتكاليف في الفترة التي يتم فيها أداء العمل.
في كثير من الأحيان ، يمكن تعويض الإجازة المتراكمة عن: يمكن للموظف الحصول على أجر نقدي بدلاً من أيام الإجازة غير المستخدمة. وفي هذه الحالة ، تكون الشركة ملزمة بعمل مستحقات إضافية لالتزامات الإجازة المستحقة.
يتم تحديد مبلغ المستحقات الإضافية بناءً على ممارسة استخدام الإجازات المتراكمة. على سبيل المثال ، إذا كان كل موظف في الشركة ، في المتوسط ، لا يستخدم يومي إجازة سنويًا ويتلقى مدفوعات إضافية عن ذلك ، فيجب أن يكون مبلغ الرسوم الإضافية المطلوبة ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 19 "مزايا الموظفين" ، مساويًا للمدفوعات لمدة يومين إجازة لكل موظف.
تنعكس مدفوعات المكافآت ، التي يعتمد استحقاقها على أرباح الشركة ، في السنة التي يظهر فيها الربح المقابل في البيانات. لتكون قادرًا على التعرف على تكلفة مدفوعات الأقساط المتوقعة ، يجب استيفاء متطلبين:
- وجود اتفاقية تلزم الشركة بسداد هذه المدفوعات. العمل
تفرض العقود التزامات على الموظفين ، والتي يجب أخذها في الاعتبار عند الإبلاغ عن مدفوعات المكافآت. على سبيل المثال ، إذا أنهى موظف عقد عمل ، فلن يتم دفع المكافأة ، المحددة كنسبة مئوية من الربح السنوي للمؤسسة ، له.
في هذه الحالة ، عند تقييم الالتزام بدفع المكافآت ، من الضروري توقع معدل دوران الموظفين ، وبالتالي تقليل حجم الالتزامات بدفع المكافآت للموظفين ؛ - يمكن قياس الالتزام بدفع الأقساط بشكل موثوق.
وتجدر الإشارة إلى أن مشاركة الموظفين في الأرباح تعتبر مدفوعات مقابل الخدمات ، وبالتالي فإن مصروفات الشركة لدفع المكافآت للموظفين يتم الاعتراف بها كمصروف وليس كتوزيع لأرباح صافية.
مزايا ما بعد انتهاء الخدمة
معظم مزايا ما بعد انتهاء الخدمة هي معاشات تقاعدية ، والاتفاقيات التي على أساسها تدفع الشركة مزايا الموظفين تسمى خطط التقاعد. وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي رقم 19 ، يتم تسجيل مزايا ما بعد انتهاء الخدمة في البيانات المالية على النحو التالي:
- التزامات الشركة بدفع تعويضات نهاية الخدمة لأصول الموظفين إذا تم بالفعل تقديم مساهمات لصناديق نهاية الخدمة للموظفين (صناديق التقاعد) ؛
- مصاريف التشغيل لتلك الفترات التي تم إعداد التقارير عنها والتي تم دفعها للموظفين.
وفقًا للمعيار ، يمكن تقسيم جميع خطط معاشات الشركة إلى فئتين: المساهمة المحددة والمزايا المحددة.
خطة المساهمة المحددة
كجزء من خطة المساهمة المحددة ، يقدم صاحب العمل مساهمات منتظمة وصندوق معاشات تقاعدية. يمكن حسابها كنسبة مئوية من راتب الموظف أو في شكل مبالغ ثابتة.
يتم تحديد مبلغ المعاش المستحق على أساس مقدار الأموال المتراكمة بتاريخ تقاعد الموظف. إذا كانت نتائج أنشطة صندوق المعاشات التقاعدية غير مواتية ، فإن صاحب العمل غير ملزم بتغطية نقص الأموال لدفع المعاشات التقاعدية.
خبرة شخصية
سيرجي مودروف ، رئيس القسم محاسبة ماليةوفقًا للمعايير الدولية لمعهد مشاكل ريادة الأعمال (سانت بطرسبرغ)
يجب التعامل مع خطة المعاشات العامة ، وهي إلزامية لجميع الأعمال ، بنفس الطريقة التي تعامل بها خطط المعاشات التقاعدية لمجموعة من الشركات. ولكن ، في رأيي ، سيكون من الصحيح عكس المدفوعات لصناديق التقاعد الحكومية كجزء من مدفوعات الضرائب وأخذها في الاعتبار كمصروفات الفترة. والحقيقة هي أن الشركات نفسها تعتبر هذه المدفوعات ضرائب وليس معاشات تقاعدية للموظفين. نفس الشركات التي تتعامل بالفعل مع مزايا تقاعد الموظفين تستخدم خدمات صناديق التقاعد التجارية.
ميخائيل غريبوف ، أخصائي أول بإدارة المشاريع الدولية بشركة "Bay Ker Tilly Rusaudit"
في روسيا ، يتم تصنيف خطط التقاعد الحكومية على أنها خطط مساهمة محددة لأنها تتضمن دفع مساهمات ثابتة. بعد دفع هذه المساهمات ، لن تكون الشركة مسؤولة عن مساهمات إضافية إذا لم يكن لدى الصندوق أموال كافية لتوفير عمال معاشات تقاعدية. وبناءً عليه ، تعترف الشركة بالمساهمات المدفوعة كمصروف عن الفترة المشمولة بالتقرير. إذا لم يتم سداد الاشتراكات ، فإنها تنعكس كالتزام على الشركة ، بعد خصم أي مساهمات سابقة.
يتم الاعتراف بمصروفات الشركة لخطط التقاعد في بيان الدخل وتخفض الربح التشغيلي للشركة. يعتبر هذا النوع من النفقات بمثابة مصاريف تشغيل.
عند استخدام برنامج المساهمة المحددة ، يجب الإفصاح عن المعلومات التالية في ملاحظة توضيحية:
- طبيعة البرنامج المستخدم (أي ، في هذه الحالة ، برنامج مساهمة محددة) ؛
- تكاليف الفترة المشمولة بالتقرير ؛
- أي مساهمات مستحقة أو مدفوعة مسبقًا كما في تاريخ الميزانية العمومية.
خطة المنافع المحددة
يتمثل الاختلاف الأساسي بين خطط المزايا المحددة في أن مزايا التقاعد يتم تعريفها على أنها حصة من آخر أجر ومضمونة من قبل صاحب العمل. المدفوعات مستقلة عن المساهمات المدفوعة ولا تتعلق مباشرة بالمساهمات المقدمة في إطار مثل هذا البرنامج. يعتمد مبلغ الاشتراكات في خطة المعاشات التقاعدية على متوسط الراتب على مدار الحياة المهنية بأكملها للموظف والراتب الأخير. تتحمل المؤسسة مخاطر الإدارة نقداتُخصم على حساب مزايا التقاعد المستقبلية. إذا تسبب برنامج استثمار إدارة أموال التقاعد في خسارة ، فإن الشركة ملزمة بتعويض النقص في الأموال. يمكن أن ينشأ التزام الشركة هذا من الاتفاقيات المبرمة مع الموظفين ، ومن الالتزامات التقليدية 1.
يبقى الربح المحصل من استثمار صناديق التقاعد تحت تصرف المؤسسة. كقاعدة عامة ، نظرًا للربح المستلم ، يتم تخفيض الاشتراكات في خطة المعاشات التقاعدية. عند تنفيذ خطط معاشات التقاعد ذات المزايا الثابتة ، تحدد الشركة بشكل مستقل مقدار مساهمات المعاشات التقاعدية.
خبرة شخصية
سيرجي مودروف
في الممارسة الأمريكية ، ينتشر استخدام خطط المعاشات التقاعدية المحددة المزايا ؛ ويمكن لشركة جنرال موتورز ، التي أنشأت صندوق التقاعد الخاص بها ، أن تكون أحد الإجراءات. إذا كان أداء الصندوق غير مرضٍ ، فإن الشركة سوف تغطي أي خسائر للصندوق. في الممارسة الروسية ، هناك أيضًا حالات معروفة لإنشاء صناديق التقاعد الخاصة بهم ، على سبيل المثال ، أنشأت شركة غازبروم Gazfond NPF.
تتقلب تكاليف إدارة خطط المزايا المحددة من سنة إلى أخرى ، مما قد يؤدي إلى صعوبات محاسبية خطيرة. ويرجع ذلك إلى حقيقة أن الشركة تعكس استحقاقات المعاشات التقاعدية بناءً على عدد من الافتراضات ، ما يسمى بالافتراضات الفعلية:
- متوسط العمر المتوقع للموظف بعد التقاعد ؛
- حجم آخر راتب.
- معدل التضخم؛
- عائد الاستثمار
- المشتركين الجدد في برامج المعاشات التقاعدية ، إلخ.
وتجدر الإشارة إلى أن أحكام المعيار الخاص بمحاسبة خطط المنافع المحددة هي الأكثر تعقيدًا. نظرًا لحقيقة وجود أمثلة قليلة في الممارسة الروسية على إنشاء خطط معاشات ذات مدفوعات ثابتة ، فلن نفكر فيها بالتفصيل. لاحظ أن استخدام خطط المزايا المحددة متاح ليس فقط الشركات الكبيرة... في الممارسة العالمية ، هناك حالات عندما تندمج عدة شركات لتشكيل خطة معاشات تقاعدية محددة المنافع وتتحمل مسؤولية مشتركة عن فعالية خطة المعاشات التقاعدية التي تم إنشاؤها.
مزايا الموظفين الأخرى طويلة الأجل
تشمل مزايا الموظفين الأخرى طويلة الأجل مدفوعات مثل:
- إجازات طويلة الأجل مدفوعة الأجر ؛
- أجر الأقدمية
- استحقاقات العجز طويلة الأجل ؛
- المكافآت والجوائز الأخرى المستحقة بعد اثني عشر شهرًا
الانتهاء من العمل.
يتم الاعتراف بالمزايا طويلة الأجل على أنها دفعة للمطلوبات (أو الأفعال ، إذا تم إجراء استقطاعات بالفعل) للشركة للموظفين بمقدار القيمة المخصومة للمنافع المخططة.
رأي الخبراء
سيرجي مودروف
يجب تقييم الأهلية للحصول على جائزة بعد فترة زمنية محددة كما في تاريخ الاتفاقية. إذا عمل الموظف لمدة عام واستمر في العمل ، فسيتم تجديد صندوق المكافأة بالقيمة العادلة للالتزام. حتى يتم تسوية الالتزام في تاريخ كل تقرير ، يتم إعادة قياسه بالقيمة العادلة مع التغيير في الربح أو الخسارة للفترة.
إذا كانت القيمة الحالية للالتزام عن المدفوعات المستقبلية تتجاوز القيمة العادلة للأصول بموجب الخطة ، يتم الاعتراف بالفرق كالتزام على الشركة عن المستحقات الإضافية. في حالة عدم دفع المكافأة أو فصل الموظف قبل إصدار المكافأة ، يتم تحميل المستحقات وصندوق المكافأة على ربح الفترة التي يتم فيها إنهاء الاتفاقية أو اتخاذ قرار بعدم الدفع المكافأة.
بالنسبة للمنافع طويلة الأجل ، فإن القيمة الصافية لمساهمات صندوق الأقساط وكذلك العائد المتوقع (معدل العائد المحدد) على المساهمات المقدمة يتم الاعتراف بها من قبل الشركة كمصروف في بيان الدخل. إذا لم يحقق الموظف الأهداف المحددة ولم يتم دفع المكافأة ، يتم شطب الخصومات التي تم إجراؤها في بيان الدخل كدخل آخر للشركة.
الممارسة الروسية للمحاسبة عن استحقاقات الموظفين
وتجدر الإشارة إلى أنه لا توجد نظائر لمعيار المحاسبة الدولي 19 "مزايا الموظفين" في المحاسبة الروسية. وفقًا لماريا سوكونكينا ، رئيس قسم التقارير المالية الموحدة IFRS في AK Transnefteprodukt ، فإن RAS ينظم فقط الإجراء الخاص بعكس تكاليف الموظفين والمساهمات في صندوق التقاعد الحكومي.
رأي الخبراء
إيغور أفيرتشيف ، مدير مشروع أول ، ماج للاستشارات
تم تخصيص معظم أحكام معيار المحاسبة الدولي 19 للمحاسبة عن خطط المعاشات التقاعدية ذات المزايا المحددة ، والتي لا توجد عمليًا في الشركات الروسية. تستخدم معظم الشركات ، لاستخدام مصطلحات معيار المحاسبة الدولي رقم 19 ، خططًا للمعاشات التقاعدية ذات مساهمات محددة ، أي أنها تخصم مساهمات ثابتة من صندوق معاشات الدولة.
يمكن العثور على مبادئ مشابهة لمعيار المحاسبة الدولي 19 في الوثائق التي تحكم صناديق التقاعد التجارية. بالنسبة للمؤسسات الروسية ، يعد إنشاء برامج التقاعد الخاصة بها للموظفين نادرًا جدًا حاليًا ، ولكن يمكن توقع استخدام هذه التجربة الغربية في روسيا في المستقبل القريب.
المدفوعات على أساس حقوق الملكية
سيرجي موديروف ، رئيس قسم المحاسبة المالية للمعايير الدولية ، معهد مشاكل ريادة الأعمال (سانت بطرسبرغ)
يركز المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 2 على الدفع على أساس الأسهم بشكل أكبر على الشركات التي تستخدم خطط تعويضات التنفيذيين القائمة على الأسهم. وهذا المعيار مطلوب أيضًا عندما تقوم الشركات بنقل أسهمها في مقابل سلع أو خدمات من الآخرين. ... الغرض من المعيار هو تحديد معاملة مدفوعات الأسهم والبيانات المالية وتأثيرها على الوضع المالي للشركة وأدائها المالي.
المدفوعات باستخدام الأسهم
وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 2 ، يتم تسجيل جميع مدفوعات الأسهم بالقيمة العادلة. يتم تقدير القيمة العادلة للخدمات المقدمة من قبل موظف في الشركة باستخدام إحدى الطرق - مباشرة أو غير مباشرة.
تتضمن الطريقة المباشرة تقدير القيمة العادلة للخدمات المقدمة من قبل موظف في الشركة أو البضائع التي تتلقاها الشركة. يتم استخدامه بشكل أساسي عندما تشتري الشركة سلعًا مقابل أسهمها أو أدوات حقوق الملكية الخاصة بها. لا يمكن تحديد القيمة العادلة للخدمات في معظم الحالات ، لذلك يجب استخدام طريقة تقييم غير مباشرة.
بموجب الطريقة غير المباشرة ، فإن تكلفة الخدمات المقدمة للموظف تساوي القيمة العادلة للأسهم أو أدوات حقوق الملكية الأخرى المنقولة إلى الموظف في التاريخ الذي يتفق فيه الطرفان على شروط المعاملة. إذا كانت المعاملة التي تنطوي على مدفوعات باستخدام أدوات حقوق الملكية تخضع لموافقة المساهمين ، فيجب تقدير القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية في وقت موافقة المساهمين.
تعتبر القيمة العادلة لأدوات حقوق الملكية المحولة إلى الموظف مساوية لسعرها في البورصة. إذا لم تكن هذه المعلومات متاحة (أسهم الشركة غير مدرجة في البورصة) ، فيجب أن تشارك شركة تقييم معتمدة في تقييم القيمة العادلة. تنتشر مخططات الحوافز على نطاق واسع حيث لا يتم تحويل الخيارات إلى الموظف ، ولكن يتم تحويل الخيارات لشرائها ، ويتم أيضًا تسجيل الخيارات بالقيمة العادلة. يوصي المعيار باستخدام نموذج بلاك شول لتقييم القيمة العادلة.
المعاملات النقدية القائمة على الأسهم
في كثير من الأحيان ، يتلقى الموظف أجرًا نقدًا ، لكن مبلغ الدفع مرتبط بسعر سهم الشركة. على سبيل المثال ، بشرط أن تتحقق الأهداف ، يستحق الموظف مكافأة قدرها 1٪ من أسهم الشركة. في هذه الحالة ، لا يتم نقل الأسهم إلى الموظف ، ولكن يتم دفع المكافأة المالية المقابلة. يجب على المنشأة الاعتراف بهذه الالتزامات للموظفين في بياناتها المالية وإعادة تقييمها بانتظام في تاريخ كل تقرير. التغيير في قيمة الالتزام يتعلق بأرباح أو خسائر الشركة للفترة المشمولة بالتقرير.
المخصصات المحتملة وغير المشروطة لأدوات حقوق الملكية
يفترض الحق غير المشروط لتلقي أداة حقوق الملكية أن الموظف قد قدم خدمات بالفعل. لذلك ، في تاريخ المنحة غير المشروطة لأدوات حقوق الملكية ، تعترف الشركة باستلام الخدمات بالكامل وتعكس الالتزامات المقابلة والزيادة في رأس المال في بياناتها المالية.
ومع ذلك ، فإن أكثر انتشارًا هو مخططات المكافآت التي يتم فيها توفير أدوات حقوق الملكية للموظفين رهناً بتحقيق أهداف الشركة. على سبيل المثال ، قد يتضمن جزء من حزمة حوافز الموظف الحق في الحصول على أسهم في شركة بسعر ثابت (خيار مشاركة) بعد ثلاث سنوات ، بشرط أن تزيد قيمة الشركة بنسبة 10٪. وبعبارة أخرى ، سيقدم الموظف خدمات الشركة لفترة معينة. من أجل عكس تكلفة استحقاقات الموظفين بشكل موثوق ، يجب تحويل قيمة أدوات حقوق الملكية المنقولة بالتساوي إلى مصروفات الشركة ويجب إظهار الزيادة في التزامات الشركة. إذا لم يتم استيفاء الشرط المذكور ، فسيتم شطب الالتزامات المنعكسة للموظف في الدخل الآخر للشركة وفترة التقرير عندما تم تقييم أداء الموظف واتخاذ القرار بعدم دفع المكافأة.
الإفصاح عن المعلومات
بالنسبة للجوائز القائمة على حقوق الملكية ، يجب على المنشأة الإبلاغ عن المعاملات خلال الفترة لمنح أدوات حقوق الملكية. من الضروري أيضًا أن تعكس شروط الاتفاقيات المبرمة ومدة تنفيذها وطريقة التسوية لها (نقدًا أو في أدوات حقوق الملكية).
1 عند مراعاة مساهمات المعاشات التقاعدية وتكاليف العمالة للموظفين ، يجب على المنشأة ألا تأخذ في الحسبان الالتزامات التي لها أساس قانوني (العقود والاتفاقيات واللوائح الداخلية) فحسب ، بل وأيضًا أي مدفوعات أخرى تم تطويرها في الممارسة العملية. على سبيل المثال ، إذا دفعت الشركة مكافأة لمرة واحدة للموظفين المتقاعدين على الرغم من أن هذا ليس جزءًا من عقد العمل ، فإن هذه المكافآت تعتبر التزامًا تقليديًا.
Inessa Mnatsakanova ، رئيس قسم دعم المبيعات في شركة Norilsk Nickel ، مدير المركز التعليمي والاستشاري لكلية Griffitz ، جمعية المحاسبين القانونيين المعتمدين (ACCA)
نويل دالي ، أستاذ في كلية Griffitz ، CPA
