Предприятие согласно лицензионному соглашению перечисляет другому предприятию периодические платежи и отражает их в учете как роялти. Но при проверке налоговый инспектор расценивает данные платежи как плату за предоставление услуг и считает, что такие операции должны облагаться НДС. Как правильно составить лицензионное соглашение, чтобы платежи по нему считались вознаграждением в виде роялти, а не услугой?
В аналитических статьях нередко указывается, что независимо от того, как идентифицируются периодические платежи, выплачиваемые согласно лицензионному соглашению, – услуги или роялти – на налогообложение это не влияет. Ведь как роялти, так и сумма платы за услуги относятся к валовым расходам предприятия – плательщика налога на прибыль. Такое утверждение справедливо, но в полной мере только по отношению к неплательщикам НДС. Плательщикам же НДС отнюдь не безразлично, как назвать периодический платеж, потому что если он представляет собой компенсацию за предоставленную услугу, то такой платеж подлежит обложению НДС.
Чтобы разобраться в данном вопросе, нужно отличать пассивный доход от активного. Пассивный доход представляет собой доход в виде дивидендов, процентов по вкладам, роялти, премий, некоторых видов гонораров и т.д., которые получают независимо от прилагаемых усилий, – предприятие просто позволяет кому-то за вознаграждение использовать его имя, деньги и т.д. Доход от предоставления услуги, напротив, относится к активному доходу, поскольку исполнитель услуги обязательно прилагает усилия, совершает конкретные действия для получения такого дохода. Услуга – это вид деятельности, связанной с удовлетворением нужд заказчика. Плата за услуги (административные или маркетинговые) лицензиара, предоставленные им в связи с продажей лицензии, не является роялти.
Исходя из этого, нежелательно, чтобы в лицензионном соглашении оговаривалось совершение лицензиаром каких-либо активных действий, направленных на выполнение им услуг. Если ГНИ выявит, что в платежах роялти, освобожденных от уплаты НДС, содержится также и плата за услуги, то она применит штрафные санкции к лицензиару за несвоевременное начисление НДС при поставке (продаже) услуг.
Законодатель не приводит количественных критериев, по которым можно было бы определить, где заканчивается пассивный доход и начинается активный, поэтому участие лицензиара в должно стать заметным, чтобы признать его доход активным. Окончательное же решение по установлению факта предоставления услуг в рамках лицензионного договора может вынести только суд.
Стороны лицензионного соглашения легко могут «преступить грань», за которой начинается активный доход. Например, предприятие составило базу данных в виде алфавитного перечня и адресов предприятий определенного профиля с указанием специализации, стоимости продукции и прочих сведений. База постоянно обновляется, поддерживается ее актуальное состояние. Предприятие выдает разрешения на пользование базой, а лицензиат перечисляет периодические платежи. В лицензионном соглашении не предусмотрена выплата паушальных платежей, соблюдены все требования п.1.30 ст.1 Закона о прибыли по идентификации периодических платежей как вознаграждения в виде роялти. Однако разработчик не предусмотрел в базе данных наличие поисковой системы. Лицензиату трудно было выбирать интересующие его сведения самостоятельно, и он несколько раз в письменной форме обратился к лицензиару – составителю базы данных с просьбой предоставить ему выборку интересующих его сведений. Лицензиар без дополнительной платы выполнил просьбу лицензиата, чем нарушил договоренности, достигнутые при подписании лицензионного соглашения. Фактически лицензиар предоставил лицензиату услуги по выборке данных, которые являются объектом обложения НДС.
Часто сопутствующие услуги «вклиниваются» в договор на право пользования фирменным именем, логотипом, торговой маркой и т.п. Например, лицензиар имеет право контролировать , выпускаемой под его торговой маркой, но не более. Если же от владельца торговой марки требуют еще и предоставления маркетинговых услуг, то лучше для этих целей заключить отдельный договор на предоставление маркетинговых услуг с начислением НДС на их стоимость.
В связи с вышеуказанным приведем некоторые сводные правила, которые желательно соблюдать сторонам лицензионных соглашений:
1. Обязательства лицензиара по отношению к лицензиату должны быть минимизированы.
2. Договор следует называть «Лицензионным соглашением», а периодические платежи – роялти.
3. В обязательства лицензиара не следует включать: предоставление услуг по маркетингу; обеспечение лицензиата бесплатной рекламой; предоставление места на выставках лицензиара; составление и рассылка писем по продвижению товара и услуг от имени лицензиата.
4. Следует избегать включения в обязательства лицензиара компенсации расходов лицензиата.
5. Право лицензиара на контроль качества не должно включать предоставление им услуг по маркетингу и управлению.
6. Следует избегать называть какую-либо из сторон «агентом».
7. В лицензионном соглашении должно быть указано, что стороны не имеют намерения вести совместную деятельность.
8. Все дополнительные документы (корреспонденция, протоколы и др.) не должны противоречить условиям лицензионного соглашения. Поэтому нельзя составлять протокол собрания о совместных действиях сторон, направлять друг другу письма о предоставлении каких-либо услуг и др.
Публикация
С роялти на практике сталкиваются компании, которые используют или предоставляют в пользование любые виды интеллектуальной собственности, например, патенты, программы для ЭВМ или товарные знаки. Использование исключительного права происходит в рамках лицензионного договора за плату – роялти, периодические фиксированные или процентные платежи правообладателю.
Сторонами лицензионного договора выступают лицензиар и лицензиат (п. 1 ст. 1233 ГК РФ).
- лицензиар - тот, кто предоставляет другой стороне (лицензиату) право на использование интеллектуальной собственности (неисключительное право) (ст. 1235, 1243 ГК РФ);
- лицензиат - оплачивает и принимает в пользование интеллектуальную собственность. Иными словами, получает на нее неисключительные права в рамках заключенного договора (ст. 1235 ГК РФ).
- Данные лицензиара и лицензиата.
- Предмет договора: описание передаваемого объекта интеллектуальной собственности и перечень действий, которые лицензиат вправе с ним совершить.
- Вид лицензионного договора (исключительная или неисключительная лицензия).
- Территория, на которой возможно использование передаваемого права. Если территория не оговорена, то под ней понимается Российская Федерация.
- Срок, на который заключается договор.
- Условия, порядок выплаты и размер вознаграждения лицензиара или безвозмездность сделки.
- Условия, сроки и порядок отчета лицензиата об использовании объекта интеллектуальной собственности. Если такой отчет не требуется, об этом нужно упомянуть в договоре;
Z3 Бухучет. Переданный по лицензионному договору нематериальный актив продолжает числиться на балансе лицензиара (п. 38 ПБУ 14/2007). Его учитывают на отдельном субсчете. Например, к счету 04 «Нематериальные активы» открывают субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору». При этом делают такую проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование по лицензионному договору» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы без обременения» – переданы неисключительные права на нематериальный актив.
Амортизация
Передав нематериальный актив в пользование, по нему все равно продолжают начислять амортизацию, причем рассчитывают ее в общем порядке (п. 38 ПБУ 14/2007).
Если передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность является предметом деятельности компании, то суммы начисленной амортизации учитывают как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Проводка будет выглядеть так:
Дт 20 (44…) Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Когда передача неисключительных прав на интеллектуальную собственность не является отдельным видом деятельности организации, то суммы амортизации нужно учесть в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н). Операцию отразить такой проводкой:
Дт 91-2 Кт 05 субсчет «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» – отражена сумма начисленной амортизации по нематериальному активу, переданному в пользование.
Выручка
Передача интеллектуальной собственности в пользование обычно влечет за собой получение лицензиаром доходов. Если предоставление в аренду объектов интеллектуальной собственности является одним из видов деятельности компании, то роялти признаются выручкой (п. 5 ПБУ 9/99). В учете это отражается так:
Дт 62 (76) Кт 90-1 – начислены лицензионные платежи.
Если же передача в пользование не является предметом деятельности компании, то полученные доходы нужно включить в состав прочих. Бухгалтерская запись будет такой:
Дт 62 (76) Кт 91-1 – начислены лицензионные платежи.
Пример 1
ООО «Ферма» приобрело у «Зоотехники» право на использование этого селекционного достижения в течение одного года. По договору «Ферма» обязуется ежемесячно выплачивать «Зоотехнике» вознаграждение в размере 3540 руб. (в том числе НДС – 540 руб.).
Поскольку предметом деятельности ООО «Зоотехника» является предоставление принадлежащих ему селекционных достижений во временное пользование, то доход от сделки признается выручкой. Так, при передаче объекта интеллектуальной собственности бухгалтер «Зоотехники» сделал проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование»» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» – 150 000 руб.
Также бухгалтер продолжает начисление амортизации, ежемесячно делая запись:
Дт 20 Кт 05 «Амортизация нематериальных активов, переданных в пользование» –2500 руб.
Затем данные расходы бухгалтер списывает на себестоимость продаж:
Дт 90-2 Кт 20 – 2500 руб.
Лицензионные платежи бухгалтер учитывает как выручку:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 – 3540 руб.
На сумму выручки начисляет НДС:
Дт 90-3 Кт 68 – 540 руб.
При поступлении платежей от ООО «Ферма» бухгалтер делает запись:
Дт 51 Кт 62 – 3540 руб.
При прекращении договора бухгалтер сделает проводку:
Дт 04 субсчет «Нематериальные активы, находящиеся в организации» Кт 04 субсчет «Нематериальные активы, переданные в пользование» – 150 000 руб.
Налогообложение
Доход от передачи неисключительных прав по лицензионному договору является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 5 ст. 250 НК РФ). На практике это означает следующее. Если лицензиар заключает лицензионные договоры на систематической основе, то доходы нужно признать в составе выручки от реализации. Такой вывод можно сделать на основе анализа положений налогового и гражданского законодательства (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 606, п. 1 ст. 1235 ГК РФ).
Просто к сведению
Систематичность означает два раза и более в течение календарного года (п. 3 ст. 120 НК РФ).
В зависимости от вида передаваемой интеллектуальной собственности, вознаграждение лицензиара может облагаться НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Дело в том, что передача некоторых видов нематериальных активов в пользование освобождается от НДС. К таким активам относятся (п. 26 ст. 149 НК РФ):
- изобретения;
- полезные модели;
- промышленные образцы;
- программы для ЭВМ;
- базы данных;
- топологии интегральных микросхем;
- ноу-хау.
Просто имейте в виду
Даже если доход лицензиара не облагается НДС, лицензиар обязан выставлять лицензиату счет-фактуру на сумму лицензионных платежей (п. 3 ст. 169 НК РФ). В ней нужно сделать пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Учет у лицензиата
Бухучет
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются за балансом (п. 39 ПБУ 14/2007). Счет для этого типовым планом счетов не предусмотрен, компания вводит его самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора». Добавим, что полученный объект учитывается по дебету счета 012 в сумме лицензионных платежей за весь срок действия договора (п. 39 ПБУ 14/2007). В учете это отражается так:
Расходы по уплате лицензиатом роялти относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Они включаются в расходы текущего периода и в учете отражаются так:
Дт (20, 44...) Кт 60 (76) – учтены периодические лицензионные платежи.
Пример 2
В качестве исходных данных возьмем условие Примера 1 и рассмотрим бухгалтерский учет в ООО «Ферма».
При получении нематериального актива в пользование бухгалтер сделает запись:
Дт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб. (3000 руб. × 12 мес.).
Расходы по лицензионным платежам бухгалтер будет ежемесячно отражать в учете:
Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 76 – 3000 руб.
Также он учтет «входящий» НДС:
Дт 19 Кт 76 – 540 руб.
Оплата роялти будет отражаться в учете так:
Дт 76 Кт 51 – 3540 руб.
По истечении действия договора бухгалтер спишет стоимость нематериального актива, полученного в пользование:
Кт 012 «Нематериальные активы, полученные на основании лицензионного договора» – 36 000 руб.
Налогообложение
Лицензионные платежи можно учесть при расчете налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (подп. 26, 37 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Главное условие – соблюдение норм ст. 252 НК РФ о документальной подтвержденности и экономической обоснованности затрат.
«Входной» НДС по лицензионным платежам лицензиат может единовременно принять к вычету. Естественно, при выполнении обязательных для получения вычета условий (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Если лицензиаром выступает физическое лицо, с суммы роялти нужно удержать НДФЛ. Обязанности налогового агента исполняет лицензиат (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Исключение - выплаты наследникам автора изобретения, полезной модели и промышленного образца. Такие лица самостоятельно уплачивают НДФЛ (подп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Если расходы нельзя подтвердить документально, нужно воспользоваться нормативами затрат. Они установлены в процентах к полученному доходу отдельно для различных видов интеллектуальной деятельности. Разбег нормативов составляет от 20 (научные разработки) до 40 процентов (создания скульптурных произведений). Полный перечень видов интеллектуальной деятельности и применяемых к ним нормативов есть в ст. 221 НК РФ.
в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Лицензиар », с одной стороны, и в лице , действующего на основании , именуемый в дальнейшем «Лицензиат », с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны », принимая во внимание, чтоа) (наименование организации, предприятия или фамилия лица, разработавших изобретение) обладает знанием и опытом в области ;
б) (наименование организации, предприятия или фамилия лица) получены авторские свидетельства, патенты и поданы заявки на авторские свидетельства и патенты, указанные в приложении 1 к настоящему договору;
в) Лицензиару (наименование организации, предприятия или фамилия лица) предоставлено право на ведение от своего имени переговоров о предоставлении лицензии на использование упомянутых знаний, опыта и прав в целях производства, использования и продажи наименование продукции) и на заключение соответствующих договоров 1*;
г) Лицензиат желает приобрести на условиях настоящего договора лицензию на использование указанных знаний, опыта и прав в целях производства, использования и продажи (наименование продукции) договорились о нижеследующем:
1. Определение терминов
Следующие термины, которые используются в настоящем договоре, означают:
1.1. "Авторские свидетельства" и/или "патенты", полученные (наименование организации или фамилия лиц) авторские свидетельства, патенты и поданные заявки на авторские свидетельства и патенты, указанные в приложении 1 к настоящему договору, а также авторские свидетельства и патенты, которве будут получены в отношении продукции по лицензии по этим заявкам.
1.2. "Ноу-хау" - (знания, опыт, секреты, производства и т. д., точное определение которых дается в приложении 2)
1.3. "Продукция по лицензии" - (объекты, которые будут осуществлены на основе применения лицензии)
1.4. "Специальная продукция" - продукция, не подпадающая под определение, данное в п. 1.3 настоящего договора, дополнительно разработанная Лицензиатом с использованием технических решений, содержащихся в переданной документации, включая дальнейшие усовершенствования и улучшения.
1.5. "Территория А" - (перечень стран, на территрии которых предоставляется исключительное право); "Территория Б" - (перечень стран, на территрии которых предоставляется исключительное право)
1.6. "Продажная цена" - (метод определения цены за единицу продукции по лицензии, на базе которого устанавливается размер роялти)
1.7. "Отчетный период" - период деятельности Лицензиата по выполнению условий настоящего договора в течение каждых месяцев, начиная с даты вступления настоящего договора в силу.
1.8. "Специальное оборудование" - оборудование, необходимое для изготовления продукции по лицензии и указанное в приложении.
2. Предмет договора
2.1. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия настоящего договора и за вознаграждение, уплачиваемое Лицензиатом, исключительную лицензию на использование изобретений, защищенных авторскими свидетельствами или патентами, а также "ноу-хау" на территории А.
При этом Лицензиату предоставляются права:
На производство продукции по лицензии и/или специальной продукции в частности, с использованием при необходимости специального обрудования, комплектующих узлов, деталей и сырья, применяемых Лицензиаром) 2*;
На использование продукции по лицензии и/или специальной продукции, включая ее продажу.
Лицензиар не может использовать на территории А указанные права сам, а также передавать их третьим лицам.
2.2. Лицензиар предоставляет Лицензиату на срок действия договора и за вознаграждение, уплачиваемое Лицензиатом, неисключительную лицензию на территории Б. При этом Лицензиату предоставляется право на использование продукции по лицензии и специальной продукции, включая ее продажу 3*.
Лицензиар может использовать на территории Б указанное право сам и предоставлять его третьим лицам 4*.
Лицензиар будет информировать Лицензиата о других заключенных им лицензионных договорах в отношении территории Б 5*.
2.3. Лицензиар передает Лицензиату техническую документацию, осуществляет оказание технической помощи и при необходим ости поставку образцов продукции и материалов, а также поставку специального оборудования, как это предусмотрено в п. 3 и 6 настоящего договора.
2.4. Лицензиат получает право предоставлять в отношении территории А третьим лицам, имеющим местопребывание на территории А, сублицензии по настоящему договору.
Лицензиат обязан до подписания сублицензионного соглашения согласовать его основные условия с Лицензиаром. По подписании сублицензионного соглашения Лицензиат обязан в течение недель передать один экземпляр этого соглашения Лицензиару. Лицензиат несет ответственность по сублицензионным соглашениям перед Лицензиаром 6*.
2.5. Лицензиат не вправе производить продукцию по лицензии и специальную продукцию и предоставлять сублицензии на осуществление каких-либо прав по настоящему договору вне территории А, а также продавать и использовать указанную продукцию вне территории А, а также продавать и использовать указанную продукцию вне территории А и территории Б, за исключением случаев, когда Лицензиар даст Лицензиату на это письменное согласие.
2.6. Права, предоставленые Лицензиаром Лицензиату по п. 2 п. 1 и 2., распространяются на соответствующие социалистические организации и предприятия страны Лицензиата, далее называемые "предприятия Лицензиата" 7*.
Лицензиар не возражает против осуществления Лицензиатом производственной кооперации с организациями страны Лицензиата для производства продукции по лицензии и специальной продукции.
При этом Лицензиат несет ответственность за выполнение всех договорных обязательств.
3. Техническая документация
3.1. Вся техническая документация и другие материалы, включая схемы, чертежи, кальки, рецепты, инструкции по сборке, эксплуатации и т. п., необходимые для производства продукции по лицензии (перечисленные в приложении 4), передаются Лицензиаром Лицензиату в (город) на языке в экземплярах в течение дней со дня вступления в силу настоящего договора.
Техническая документация и материалы изготовляются Лицензиаром по согласованию с Лицензиатом применительно к техническим нормам и стандартам, принятым в соответствующей отрасли промышленности страны Лицензиара.
По предварительной договоренности между сторонами техническая документация может быть приспособлена к условиям Лицензиата.
3.2. Техническая документация должна содержать расшифровку условных обозначений, отраслевых и заводских норм, на которые делаются ссылки в этой технической документации.
О передаче технической документации и других материалов составляется приемо-сдаточный акт за подписями уполномоченных представителей обеих сторон. Если Лицензиат или его уполномоченный представитель не явится в срок, установленный для передачи, то Лицензиар может переслать документа- цию авиапочтой за счет Лицензиата.
Датой передачи технической документации будет дата подписания приемо-сдаточного акта или дата штемпеля на авианакладной.
3.3. Есла Лицензиат при передаче или в течение месяцев после передачи документации выяснит неполность или неправильность документации, то Лицензиар обязан в течение недель после поступления письменной рекламации Лицензиата передать недостающую документацию или исправить частичные недостатки в документации и передать их Лицензиату.
В этом случае датой передачи техничесеой документации будет считаться момент передачи недостающей или исправленной документации. Этот момент определяется согласно абз. 3 п. 3 п. 2.
3.4. Лицензиат может размножить документацию для своих нужд, но при соблюдении обязательств по обеспечению конфиденциальности.
4. Усовершенствования и улучшения
4.1. В течение срока действия настоящего договора стороны обязуются незамедлительно информировать друг друга о всех произведенных ими усовершенствованиях и улучшениях, касающихся изобретений, "ноу-хау" и продукции по лицензии.
4.2. Стороны должны в первую очередь предлагать друг другу все вышеуказанные усовершенствования и улучшения. Условия передачи этих усовершенствований и улучшений будут согласовываться сторонами.
Передача технической документации на незащищенные или незаявленные усовершенствования и улучшения продукции по лицензии и "ноу-хау" производится сторонами, как правило, безвозмездно с возмещением фактических расхлдов по изготовлению и пересылке документации.
Защищенные или заявленные усовершенствования и улучшения, касающиеся изобретений, "ноу-хау" и продукции по лицензии, а также усовершенствования и улучшения особой ценности, которые создаются одной из сторон, будут считаться принадлежащими ей и в первую очередь будут предложены другой стороне по договору. Передача этих усовершенствований и улучшений производится, как правило, возмездно на условиях отдельного лицензионного договора.
4.3. Лицензиат обязуется незамедлительно информировать Лицензиара о разработке специальной продукции. Техническая документация на специальную продукцию должна быть предложена Лицензиатом в первую очередь Лицензиару.
Условия передачи Лицензиатом технической документации на специальную продукцию будут согласовываться между сторонами дополнительно в каждом отдельном случае в соответствии с п. 4.2.
5. Гарантии и ответственность
5.1. Лицензиар гарантирует, что он вправе предоставлять права, указанные в п. 2.1., и что на момент вступления в силу настоящего договора Лицензиару ничего не известно о правах третьих лиц, которые могли быть нарушены предоставлением данной лицензии.
5.2. Лицензиар гарантирует техническую осуществимость продукции по лицензии на предприятиях страны Лицензиата и возможность достижения технических показателей, предусмотренных настоящим договором, при условии соблюдения Лицензиатом технических условий и инструкций Лицензиара.
Если Лицензиат предусматривает производство и использование продукции по лицензии в климатических условиях, существенно отличающихся от климатических условий в стране Лицензиара, то Лицензиат обязан сообщать об этом Лицензиару до заключения настоящего договора.
5.3. Гарантированные Лицензиаром механические, технологические, технико-экономические и другие показатели приводятся в приложении 5 к настоящему договору.
5.4. Лицензиар гарантирует комплектность, правильность и качественное изготовление технической документации и других материалов, передаваемых Лицензиату.
5.5. Лицензиат гарантирует качественное изготовление продукции по лицензии в соответствии с полученной документацией и инструкциями Лицензиара 8*.
5.6. Сторона которая не выполнила обязательств по п. 5.1, 2, 3, 4 и 5 договора, обязана возместить другой стороне понесенные ею в связи с этим невыполнением прямые убытки в пределах 9*.
5.7. За нарушение договорных сроков передачи документации Лицензиар уплачивает Лицензиату штраф, исчисляемый в размерах , но не свыше .
5.8. Размер возмещения убытков и договорных штрафов, о которых одна из сторон может заявить из-за различных нарушений договора, не должен в общей сложности превышать полученных или выплаченных по п. 7 договора сумм *10.
5.9. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное невыполнение своих обязательств по настоящему договору согласно соответствующим положениям действующих Общих условий поставок СЭВ.
6. Техническая помощь в освоении производства продукции по лицензии
6.1. Для оказания технической помощи Лицензиату в освоении производства продукции по лицензии, а также для обочения персонала Лицензиата методам и приемам работы, относящимся к производству продукции по лицензии, Лицензиар по просьбе Лицензиата командирует на предприятия Лицензиата необходимое количество специалистов. Лицензиат сообщит Лицензиару о своей просьбе за месяца до даты предпологаемого выезда специалистов.
6.2. Лицензиат обеспечит за свой счет специалистов Лицензиара на время их пребывания на территории А помещениями в соответствующей гостинице, медицинским обслуживанием, транспортными средствами для проезда до места работы и обратно, телефонно-телеграфной связью и другими необходимыми видами обслуживания.
6.3. Все расходы, связанные с командированием специалистов в целях оказания необходимой технической помощи, включая оплату стоимости билетов туристского класса на самолет из до места назначения и обратно, провоза 30 кг багажа на человека сверх полагающегося по бмлету, а также вознаграждение в зависимости от квалификации специалистов несет Лицензиат.
6.4. Лицензиар может застраховать своих специалистов от несчастных случаев и гражданской ответственности за счет Лицензиата, согласовав с ним условия страхования.
6.5. В остальных случаях, не предусмотренных настоящим параграфом, применяются соответствующие положения действующих Общих условий монтажа СЭВ.
6.6. В случае обращения Лицензиата к Лицензиару с просьбой о посещении предприятий, производящих продукцию по лицензии, в целях ознакомления с ее производством и оборудованием на месте Лицензиар удовлетворит такую просьбу.
Все расходы, связанные с посещением и пребыванием специалистов в стране Лицензиара, несет Лицензиат.
6.7. Лицензиар по просьбе Лицензиата организует бесплатное обучение специалистов Лицензиата и его партнеров на предприятиях своей страны с возмещением Лицензиатом затрат на их содержание.
6.8. Количество специалистов, командируемых в соответствии с п. 6.1, 6, 7, их специальности, сроки, а также другие условия обучения и ком андирования согласовываются и оформляются между сторонами в каждом конкретном случае.
6.9. По просьбе Лицензиата Лицензиар поставит ему образцы продукции и материалов, а также специальное оборудование, необходимые для производства продукции по лицензии.
Условия поставки специального оборудования будут определены сторонами в соответствии с действующими Общими условиями поставок СЭВ в отдельном контракте, который может составлять неотъемлемую часть настоящего договора или заключаться одновременно с ним.
7 (Вариант 1) Платежи
7.1. За предоставленные права, предусмотренные настоящим договором, и за техническую документацию, указанную в приложении 4, Лицензиат уплачивает Лицензиару вознаграждение в переводных рублях согласно следующему.
(Вариант А)
Первоначальный платеж в размере , из которых: а) сумма в размере уплачивается против предъявления счета в трех экземплярах банк страны Лицензиара в течение дней с даты вступления в силу настоящего договора в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ (инкассо с немедленной оплатой, с последующим акцептом); б) сумма в размере уплачивается в течение дней после передачи технической документации, указанной в п. 3 настоящего договора. Оплата производится в порядке, предусмотренном выше, в п. "а", с приложениемк счету копии приемо-сдаточного акта или копии авианакладной, предусмотренных п. 3.2.
(Вариант Б).
Первоначальный платеж в размере уплачивается в течение дней с даты вступления в силу настоящего договора в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ (инкассо с немедленной оплатой, с последующим акцептом).
7.2. (Вариант А). Текущие отчисления (роялти) уплачиваются лицензиару в размере процентов от продажной цены продукции по лицензии и процентов от продажной цены специальной продукции, изготовленной Лицензиатом, предприятиями Лицензиата и его сублицензиатами.
7.2. (Вариант Б). Текущие отчисления (роялти) уплачиваются Лицензиару в размере переводных рублей за единицу (штуку, килограмм, тонну, кубометр и т.п.) продукции по лицензии и специальной продукции, изготовленной Лицензиатом, предприятиями Лицензиата и его сублицензиатами.
7.3. Платежи, предусмотренные п. 7.2, производятся Лицензиатом в течение дней, следующих за отчетным периодом, в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ.
7.4. Платежи, предусмотренные п. 7.2, производятся Лицензиатом Лицензиару в переводных рублях 11*.
7.5. Все платежи по настоящему договору понимаются как платежи нетто в пользу Лицензиара.
7.6. После прекращения срока действия настоящего договора положения его будут применяться до тех пор, пока не будут окончательно урегулированы платежи, обязательства по которым возникли в период действия настоящего договора.
7. (Вариант 2) Платежи
7.1. За предоставленные права, предусмотренные настоящим договором, и за техническую документацию, указанную в приложении 4, Лицензиат уплачивает Лицензиару единовременное вознаграждение в переводных рублях согласно следующему.
(Вариант А)
а) сумма в размере уплачивается против предъявления счета в трех экземплярах (банк страны Лицензиара) в течение дней с даты вступления договора в силу; б) сумма в размере уплачивается против предъявления (банк страны Лицензиара) счета в трех экземплярах и копии приемо-сдаточного акта или копии авианакладной, предусмотренных п. 3.2 настоящего договора, в течение дней с даты передачи технической документации; в) сумма в размере уплачивается в течение дней с даты начала производства серийного производства 12*.
(Вариант Б)
Сумма в размере уплачивается против предъявления счета в трех экземплярах (банк страны Лицензиара) в течение дней с .
7.2. Платежи, предусмотренные п. 7.1, производятся Лицензиатом в порядке, предусмотренном действующими Общими условиями поставок СЭВ.
7.3. Все платежи по настоящему договору п онимаются как платежи нетто в пользу Лицензиара.
7.4. После прекращения срока действия настоящего договора положения его будут применяться до тех пор, пока не будут окончательно урегулированы платежи, обязательства по которым возникли в период действия настоящего договора.
8. Сборы и налоги
8.1. Все сборы, налоги и другие расходы, связанные с заключением и выполнением настоящего договора, взимаемые на территории А и на территории Б, несет Лицензиат. Все сборы, налоги и другие расходы, связанные с заключением и выполнением настоящего договора на территории Лицензиара, несет Лицензиар.
9. Информация и отчетность
9.1. Лицензиат в течение дней, следующих за отчетным периодом, представляет Лицензиару сводные бухгалтерские данные по произведенной, проданной и использованной продукции по лицензии и специальной продукции в течение отчетного периода, а также сведения о продажных ценах, номерах серий продукции по лицензии и наименования покупателей.
9.2. Лицензиар имеет право производить проверку данных, относящихся к объему производства и сбыта продукции по лицензии и специальной продукции на предприятиях Лицензиата и его сублицензиатов, по сводным бухгалтерским данным. Лицензиат обязан обеспечить возможностьтакой проверки.
9.3. Лицензиат будет передавать Лицензиару (или какой-либо организации по указанию Лицензиара) все запросы на продукцию по лицензии, которые он получит из стран вне территории А и территории Б, а Лицензиар будет сообщать Лицензиату о запросах, которые он получит из стран территории А.
10. Обеспечение конфиденциальности
10.1. Лицензиат гарантирует сохранение конфиденциальности документации, информации, знаний и опыта, полученных Лицензиатом, предприятиями Лицензиата и его сублицензиатами. Лицензиат примет все необходимые меры для того, чтобы предотвратить полное или частичное разглашение документации и информации или ознакомление с ними третьих лиц без письменного согласия Лицензиара. Обязательства по сохранению конфиденциальности лежат также на Лицензиаре.
10.2. С переданной документацией и информ ацией будут ознакомлены только те лица из персонала предприятий Лицензиата и его сублицензиатов, которые непосредственно связаны с производством продукции по лицензии.
10.3. Лицензиат передаст партнерам по кооперации только ту техническую документацию и сведения, которые необходимы для осуществления кооперации а целях производства продукции по лицензии. При этом партнеры по кооперации будут обязаны соблюдать конфиденциальность полученной информации и документации.
10.4. Стороны также несут ответственность за нарушение конфиденциальности фмзмческими и юридическими лицами, правовые отношения с которыми уже прекращены.
10.5. В случае разглашения сведений, содержащихся в ука занной документации и информации, Лицензиатом, предприятиями Лицензиата, его сублицензиатами и партнерами по кооперации или лицами из их персонала Лицензиат возместит Лицензиару понесенные в связи с этим убытки. Такую же ответственность несет Лицензиар.
10.6. Обстоятельства по сохранению конфиденциальности сохраняют свою силу и после истечения срока действия настоящего договора или его досрочного расторжения в течение последующих лет.
11. Защита передаваемых прав
11.1. В течение всего срока действия настоящего договора Лицензиат:
Признает и будет признавать действительность прав, вытекающих из авторских свидетельств и патентов;
Не будет оспаривать сам и содействовать другим в оспаривании действительности авторских прав и патентов;
11.2. В случае противоправного использования изобретений, защищенных авторскими свидетельствами или патентами на территории А третьими лицами, Лицензиат незамедлительно уведомит об этом Лицензиара.
11.3. Если третьи лица нарушат права, предоставленные по настоящему договору Лицензиату, то Лицензиат и Лицензиар совместно предъявят иск к таким лицам и соответствующие расходы и/или поступления, понесенные и/или полученные в результате судебного решения или соглашения между истцом и ответчиком, будут распределены поровну между Лицензиатом и Лицензиаром, если с тороны не договорились о другом. Однако участие Лицензиара в расходах ограничивается суммами, полученными по договору на момент вынесения решения по спору.
11.4. В случае, если к Лицензиату будут предъявлены претензии или иски 14* по поводу нарушения прав третьих лиц в связи с использованием лицензии по настоящему договору, Лицензиат извещает об этом Лицензиара. Лицензиат по согласованию с Лицензиаром обязуется урегулировать такие претензии или обеспечить судебную защиту. Понесенные Лицензиатом расходы и убытки в результате урегулирования указанных претензий или окончания судебных процессов будут распределены между сторонами согласно договоренности.
Однако возмещение Лицензиаром расходов и убытков Лицензиату ограничивается суммами, полученными по настоящему договору на момент урегулирования претензии или окончания судебного процесса.
12. Реклама
12.2. Лицензиат вправе/обязан указывать в соответствующих рекламных материалах а также на продукции по лицензии, выпускаемой предприятиями Лицензиата и его сублицензиатов, что эта продукция производится по лицензии Лицензиара.
13. Разрешение споров
13.1. В случае возникновения споров между Лицензиаром и Лицензиатом по вопросам, предусмотренным настоящим договором или в связи с ним, стороны примут все меры к разрешению их путем переговоров между собой.
13.2. В случае невозможности разрешения указанных споров путем переговоров они должны разрешаться в соответствии с Конвенцией о разрешении арбитражным путем гражданско-правовых споров от .
14 Срок действия договора и условия его расторжения
14.1. Настоящий договор заключен сроком на лет и вступает в силу с даты его подписания или одобрения (не позднее месяцев от этой даты) соответствующими компетентными органами стран Лицензиара и Лицензиата, если это одобрение необходимо. В последнем случае договор вступает в силу в момент отправки извещения об одобрении второй стороной.
14.2. Настоящий договор может быть продлен по взаимному согласованию сторон.
Условия продления срока действия настоящего договора будут определены сторонами за шесть месяцев до истечения срока действия настоящего договора.
14.3. Если Лицензиат или рпедприятия Лицензиата в нарушение п. 2. п. 1,2 будут экспортировать продукцию по лицензии в страны, не входящие в территорию А и территорию Б, Лицензиару предоставляется право расторгнуть настоящий договор и потребовать возмещение причиненных ему прямых убытков. При этом Лицензиату будет предоставлен срок в месяцев для устранения нарушения.
14.4. Каждая из сторон имеет право досрочно расторгнуть настоящий договор путем направления письменного уведомления, если другая сторона не выполнит какое-либо существенное условие настоящего договора. Однако стороне, не выполнившей своего обязательства, будет предоставлено месяцев для выполнения этого обязательства.
14.5. Если договор потеряет силу до истечения срока его действия вследствие нарушения договора Лицензиатом, то Лицензиат лишается права производить, использовать и продавать продукцию по лицензии, равно как и мспользовать авторские свидетельства и/или патенты, а также "ноу-хау" в любой иной форме, и обязан возвратить Лицензиару всю техническую документацию.
14.6. Лицензиат вправе по истечении срока действия договора использовать предмет этого договора бесплатно. При этом сохраняются обязательства по п. 10.6. договора.
15. Прочие условия
15.1. К отношениям сторон по тем вопросам, которые не урегулированы или не полностью урегулированы договором, применяется материальное право страны Лицензиара 15*.
15.2. Права и обязанности каждой из сторон по настоящему договору не могут быть переуступлены другому юридическому или физическому лицу без письменного на то разрешения другой стороны, за исключением случаев, предусмотренных настоящим договором.
15.3. Все изменения и дополнения к настоящему договору должны быть совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на это лицами и одобрены компетентными органами, если такое одобрение необходимо.
15.4. Упомянутые в настоящем договоре приложения 1-5 на листах составляют его неотъемлемую часть.
15.5. Настоящий договор совершен в г. в двух экземплярах, каждый на и языках, причем оба текста имеют одинаковую силу.
16. РЕКВИЗИТЫ И ПОДПИСИ СТОРОН
Лицензиар
- Юридический адрес:
- Почтовый адрес:
- Телефон/факс:
- ИНН/КПП:
- Расчетный счет:
- Банк:
- Корреспондентский счет:
- БИК:
- Подпись:
Лицензиат
- Юридический адрес:
- Почтовый адрес:
- Телефон/факс:
- ИНН/КПП:
- Расчетный счет:
- Банк:
- Корреспондентский счет:
- БИК:
- Подпись:
1* Подпункт "в" включается в договор, если Лицензиатом выступает организация, управомоченная совершать внешнеторговые операции.
2* Право на производство продукции по лицензии и/или специальной продукции, как правило, представляется на территории страны Лицензиата.
3* В отдельных случаях Лицензиату может быть предоставлено право производства продукции по лицензии и специальной продукции на тер. Б.
4* В случае предоставления только неисключительного права все положения об исключительности должны быть изъяты.
5* По договоренности между сторонами такая информация может предоставляться лишь при заключении договора.
6* Условия о предоставлении сублицензии могут включаться, если территория А договора включает несколько стран.
7* Указанное условие должно быть прямо предусмотрено в договоре.
8* По усмотрению сторон п. 5.5. может не включаться в договор.
9* В договоре указывается сумма, как правило, не свыше полученных или выплаченных по договору сумм.
10* Стороны могут договориться о том чтобы п. 5.8. применялся только в случаях нарушений, предусмотренных п. 5 договора.
11* Если это не противоречит двусторонним соглашениям между странами-членами СЭВ, организации по договоренности могут включать в договоры условия, предусматривающие, что при продаже продукции по лицензии и в страны-члены СЭВ указанные платежи могут производиться в переводных рублях или в валюте, в которой Лицензиат эти платежи получил, или в другой согласованной валюте. Приведенное положение не будет применяться организациями СРР.
12* Стороны определяют, что считается началом производства/серийного производства.
13* п. 9 применяется в случаях, когда платежи осуществляются в соответствии с п. 7 (вариант 1).
14* Имеются в виду также претензии или иски к предприятиям Лицензиата и/или к покупателям продукции на территории действия договора.
15* В договоре может быть предусмотрено иное.
Подскажите пожалуйста нужно ли ежемесячно оформлять акты выполненных работ по договору коммерческой концессии при ежемесячной уплате роялти?
Или достаточно просто 1 акта приема - передачи на весь срок действия договора?
Ответ
Уплату роялти следует учесть на основании оформленного первичного документа: им может быть акт, график платежей, договор и т.д. В случае, когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности лицензиата (например, от выручки) – нужно оформлять отчет лицензиата. То есть, если в договоре предусмотрены платежи в фиксированном размере, то их можно учесть на основании договора (графика платежей). Если же роялти зависят от выручки (оборота) лицензиата, то нужно составлять документ, обосновывающий расчет – например, отчет лицензиата.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух (версия для коммерческих организций)
1. Рекомендация: Как лицензиару отразить в бухучете и при налогообложении вознаграждение по лицензионному договору
Документальное оформление
Каждая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным учетным документом (). Подтвердить обязательства и расчеты по лицензионному договору могут любые документы, составленные в соответствии с требованиями законодательства. В том числе сам договор, график лицензионных платежей, акт приема-передачи неисключительных прав, отчет лицензиата, счет на оплату и т. д. Главное, чтобы они содержали все обязательные реквизиты, предусмотренные статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. При этом законодательство по передаче неисключительных прав на интеллектуальную собственность.
Ситуация: как в бухучете признать доход в сумме периодических лицензионных платежей (роялти), если их размер установлен в процентах от показателей деятельности лицензиата, взятых из его отчета. Лицензиат не представил отчет и не перечислил лицензионные платежи в срок
Доход в виде лицензионных платежей признавайте только после получения отчета лицензиата или иных документов, с помощью которых можно определить сумму вознаграждения (например, платежного поручения).
В бухучете одним из необходимых условий для признания дохода (в т. ч. от передачи неисключительных прав на ) является условие о том, что сумма дохода может быть определена (п. и ПБУ 9/99).
Доходом от операции по предоставлению права использования интеллектуальной собственности является вознаграждение в виде лицензионных платежей ().
Лицензионные платежи могут перечисляться:
- разовыми фиксированными суммами (паушальный платеж);
- периодическими фиксированными или процентными отчислениями (роялти);
- комбинированными (смешанными) платежами (сочетание роялти и паушального платежа).
Такие формы вознаграждения предусмотрены законодательством, например, для передачи неисключительных прав на авторские произведения: творческие и научные произведения, программы ЭВМ (). Однако по аналогии эти формы можно применять и к на иные виды интеллектуальной собственности ( и ГК РФ).
В случае когда лицензионным договором установлено вознаграждение лицензиара в виде процентных отчислений (роялти) от каких-либо показателей деятельности (выручки от реализации, себестоимости продукции, объема выпуска продукции и т. п.), достоверно сумму дохода можно определить только после того, как будут предоставлены все необходимые для расчета данные. Как правило, для этого используется .
Если же необходимые для расчета дохода данные отсутствуют, то признать доход полученным и отразить (начислить) его на счетах бухучета нельзя. Так как сумма выручки (прочего дохода) не может быть достоверно определена (п. и ПБУ 9/99). Также при этом не может быть исполнено условие о документальном подтверждении операции по получению (признанию) дохода (). В данном случае отсутствует отчет лицензиата об использовании интеллектуальной собственности. Определить вознаграждение на основании иных документов (например, лицензионного договора, документов об оплате) невозможно.*
Признавать доходы от передачи неисключительных прав на интеллектуальную собственность в сумме, в которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет аналогичные доходы в этой ситуации, нельзя. Это правило применяется только для одного случая. Если в договоре не предусмотрена цена на предоставление в пользование этих активов и она не может быть установлена исходя из условий договора. Такой порядок следует из ПБУ 9/99.
В данном случае цена договора считается определенной. Тот факт, что конкретную сумму вознаграждения невозможно рассчитать без необходимых данных, предоставляемых лицензиатом, значения не имеет, так как определен порядок ее расчета. Это следует из статьи 1235 Гражданского кодекса РФ. Поэтому применять положения ПБУ 9/99 об определении доходов организации расчетным путем нельзя.
О налоговых последствиях такой ситуации для организаций, рассчитывающих налог на прибыль методом начисления, см. .
Главбух советует: чтобы избежать претензий со стороны контролирующих ведомств, примите меры для получения необходимых документов от лицензиата (отправьте телефонограмму, письменный запрос и т. п.).
Также в лицензионном договоре предусмотрите порядок действия в случае, если лицензиат вовремя не представит отчет об использовании интеллектуальной деятельности.
Олег Хороший
государственный советник налоговой службы РФ II ранга
2. Статья: Единственно верный способ учесть и вовремя списать расходы на товарный знак
Как списать средства, истраченные на товарный знак, который получен по лицензионному договору
Как мы говорили, неисключительное право на товарный знак можно получить по лицензионному договору. Еще один способ - заключить договор коммерческой концессии - франчайзинг. К нему применяются те же правила, что и к лицензионному договору. И тот и другой надо зарегистрировать в Роспатенте. Поэтому дальше для удобства мы будем упоминать только лицензионный договор.
В договоре должен быть указан срок использования права. А также вознаграждение правообладателю - обычно оно состоит из нескольких частей. Одна из них - первоначальная единовременная «входная плата» за получение права. Или паушальный платеж. По сути, это цена лицензии.
Другие части - это последующие регулярные платежи за использование знака - роялти. Их устанавливают в фиксированном размере или в процентах от выручки. И выплачивают в течение срока действия лицензионного договора.*
Бухгалтерский учет
Стоимость неисключительного права, указанная в лицензионном договоре, отразите на забалансовом счете. Его можно открыть самостоятельно. Например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование».
Если всю сумму по договору вы платите сразу, в момент получения права, то отнесите ее на . И в течение срока действия лицензии равномерно списывайте на расходы.
Пример 2: Учет неисключительных прав на товарный знак
ООО «Одиссея» заключило лицензионный договор на три года. По нему ООО «Илиада» передает неисключительное право на свой товарный знак за 82 600 руб., в том числе НДС - 12 600 руб. Договором предусмотрена оплата всей стоимости права в момент его передачи.
Бухгалтер провел в учете расходы на приобретение права пользования товарным знаком так:
ДЕБЕТ 012
- 82 600 руб. - отражена за балансом стоимость неисключительного права на товарный знак;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
- 70 000 руб. (82 600 – 12 600) - получено право на пользование товарным знаком;
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам» КРЕДИТ 76
- 12 600 руб. - учтена сумма НДС;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 82 600 руб. - оплачено право по лицензионному договору;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам»
- 12 600 руб. - принят к вычету НДС.
Далее в течение тридцати шести месяцев (3 года × 12 мес.) бухгалтер постепенно списывал в расходы сумму, отнесенную на . Ежемесячно по 1944 руб. (70 000 руб. : 36 мес.). И каждый раз при этом делал следующую проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 1944 руб. - списана часть стоимости права на пользование товарным знаком.
Важная деталь
При комбинированной форме оплаты, предусмотренной лицензионным договором, отражайте паушальный платеж равномерно в расходах, как и роялти.
Когда же сумма договора изначально разбита на периодические платежи, включайте их в расходы отчетного периода в соответствии с графиком выплат (). И отражайте по дебету подпункте 37 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. А вот в какой момент - зависит от условий оплаты и от метода, по которому вы признаете расходы в налоговом учете.
При методе начисления сумму единого платежа равномерно включайте в расходы в течение срока использования права на товарный знак (). Роялти учитывайте в момент их начисления по договору. То есть правила такие же, как и в бухучете.*
Используя же кассовый метод, сумму платежей вы в любом случае отразите в составе прочих расходов только после оплаты (). Не важно, перечисляете вы всю сумму сразу или постепенно в течение срока договора.
Лина Ставицкая, эксперт журнала «Главбух»
Журнал «Главбух», № 17, сентябрь 2012
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение
Роялти - периодический платеж за право пользоваться лицензией на товары, изобретения, патенты, нововведения, выпуск книг, прокат фильмов.
Исходя из обычаев делового оборота роялти уплачиваются ежемесячно по соответствующим лицензионным договорам о праве пользования, в нашем случае права за патент.
В рамках гражданско-правовых отношений роялти будут являться вознаграждением по лицензионному договору (п. 5 ст. 1235 Гражданского кодекса РФ). Российским законодательством не установлены ограничения относительно максимального размера выплачиваемых роялти по лицензионным договорам.
Поэтому стороны, основываясь на свободе юридической воли, вправе устанавливать любую разумную стоимость такого договора. Данные лицензионные договоры подлежат государственной регистрации, без которой они признаются недействительными (пп. 2 , , 6 ст. 1232 , абз. 2 п. 2 ст. 1235 , п. 1 ст. 1490 ГК РФ)*(1) .
Налог на прибыль
Для целей налогообложения прибыли ежемесячные платежи (роялти) за использование изобретения лицензиара (наименования) при производстве продукции признаются прочими расходами, связанными с производством (подп. 37 п. 1 ст. 264 , подп. 8 п. 2 ст. 256 Налогового кодекса РФ), и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость
Исходя из разъяснений МНС России, изложенных в письме от 24.09.2003 N ОС-6-03/995@ "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту, определяемая налоговым агентом, рассчитывается путем пересчета расходов налогового агента в иностранной валюте в рубли по курсу ЦБ РФ на дату реализации товаров (работ, услуг), т.е. на дату перечисления денежных средств налоговым агентом в оплату товаров (работ, услуг) иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Налоговый агент осуществляет пересчет налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов (в т.ч. если эти расходы являются авансовыми или иными платежами) вне зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения.
Сумма НДС, удерживаемого у иностранной фирмы, уплачивается в бюджет одновременно с перечислением средств иностранной фирме по лицензионному договору (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Сумма НДС, уплаченная организацией в бюджет в качестве налогового агента, подлежит вычету согласно абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ. Налоговый вычет предоставляется при выполнении условий, установленных абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ.
Бухгалтерский учет
При заключении лицензионного договора нематериальные активы (торговое наименование), полученные в пользование, учитываются пользователем на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п. 39 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).
Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрен отдельный забалансовый счет для учета НМА, полученных в пользование, организация может открыть счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование". При этом платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые периодически, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются пользователем (т.е. российской организацией) в расходы отчетного периода по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. счета 76 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Уплата НДС в бюджет отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 51 " Расчетные счета". Налоговый вычет по НДС в размере уплаченной суммы отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
Максимальное ограничение размера роялти
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании этого налогоплательщик должен подтвердить реальное использование патента в деятельности, направленной на извлечение прибыли. А структура произведенных расходов по видам деятельности, включая лицензионные платежи, должна соответствовать структуре доходов компании.
