Підприємство згідно з ліцензійною угодою перераховує іншому підприємству періодичні платежі та відображає їх в обліку як роялті. Але під час перевірки податковий інспектор розцінює дані платежі як плату за надання послуг та вважає, що такі операції мають оподатковуватись ПДВ. Як правильно скласти ліцензійну угоду, щоб платежі за нею вважалися винагородою у вигляді роялті, а чи не послугою?
В аналітичних статтях нерідко вказується, що незалежно від того, як ідентифікуються періодичні платежі, що виплачуються згідно з ліцензійною угодою, послуги або роялті на оподаткування це не впливає. Адже як роялті, і сума плати за послуги відносяться до валових витрат підприємства – платника податку на прибуток. Таке твердження справедливе, але повною мірою лише стосовно неплатників ПДВ. Платникам же ПДВ аж ніяк не байдуже, як назвати періодичний платіж, бо якщо він є компенсацією за надану послугу, то такий платіж підлягає оподаткуванню ПДВ.
Щоб розібратися у цьому питанні, потрібно відрізняти пасивний прибуток від активного. Пасивний дохід є доходом у вигляді дивідендів, відсотків за вкладами, роялті, премій, деяких видів гонорарів і т.д., які отримують незалежно від зусиль, що додаються, – підприємство просто дозволяє комусь за винагороду використовувати його ім'я, гроші і т.д. д. Дохід від надання послуги, навпаки, відноситься до активного доходу, оскільки виконавець послуги обов'язково докладає зусиль, робить конкретні дії для отримання такого доходу. Послуга – це вид діяльності, пов'язаної із задоволенням потреб замовника. Плата за послуги (адміністративні чи маркетингові) ліцензіара, надані їм у зв'язку з продажем ліцензії, не є роялті.
Виходячи з цього, небажано, щоб у ліцензійній угоді обумовлювалося вчинення ліцензіаром будь-яких активних дій, спрямованих на виконання послуг. Якщо ДПІ виявить, що у платежах роялті, звільнених від сплати ПДВ, міститься також і плата за послуги, вона застосує штрафні санкції до ліцензіара за несвоєчасне нарахування ПДВ під час постачання (продажу) послуг.
Законодавець не наводить кількісних критеріїв, за якими можна було б визначити, де закінчується пасивний дохід і починається активний, тому участь ліцензіара повинна стати помітною, щоб визнати його дохід активним. Остаточне рішення щодо встановлення факту надання послуг у рамках ліцензійного договору може винести лише суд.
Сторони ліцензійної угоди можуть «порушити грань», за якою починається активний дохід. Наприклад, підприємство склало базу даних у вигляді алфавітного переліку та адрес підприємств певного профілю із зазначенням спеціалізації, вартості продукції та інших відомостей. База постійно оновлюється, підтримується її стан. Підприємство видає дозволи користування базою, а ліцензіат перераховує періодичні платежі. У ліцензійній угоді не передбачено виплату паушальних платежів, дотримано всіх вимог п.1.30 ст.1 Закону про прибуток за ідентифікацією періодичних платежів як винагороди у вигляді роялті. Проте розробник не передбачив у базі даних наявність пошукової системи. Ліцензіату важко було вибирати цікаві для нього відомості самостійно, і він кілька разів у письмовій формі звернувся до ліцензіара – укладача бази даних з проханням надати йому вибірку цікавих для нього відомостей. Ліцензіар без додаткової плати виконав прохання ліцензіата, чим порушив домовленості, досягнуті під час підписання ліцензійної угоди. Фактично, ліцензіар надав ліцензіату послуги з вибірки даних, які є об'єктом оподаткування ПДВ.
Часто супутні послуги "вклинюються" в договір на право користування фірмовим ім'ям, логотипом, торговою маркою тощо. Наприклад, ліцензіар має право контролювати , що випускається під його торговою маркою, але не більше. Якщо ж від власника торгової марки вимагають ще й надання маркетингових послуг, то краще з цією метою укласти окремий договір на надання маркетингових послуг з нарахуванням ПДВ на їхню вартість.
У зв'язку з вищевказаним наведемо деякі зведені правила, які бажано дотримуватися сторін ліцензійних угод:
1. Зобов'язання ліцензіара щодо ліцензіата мають бути мінімізовані.
2. Договір слід називати «Ліцензійною угодою», а періодичні платежі – роялті.
3. До зобов'язань ліцензіара не слід включати: надання послуг з маркетингу; забезпечення ліцензіата безплатною рекламою; надання місця на виставках ліцензіара; складання та розсилання листів щодо просування товару та послуг від імені ліцензіата.
4. Слід уникати включення до зобов'язань ліцензіара компенсації витрат ліцензіата.
5. Право ліцензіара на контроль якості не повинно включати надання послуг з маркетингу та управління.
6. Слід уникати називати якусь із сторін «агентом».
7. У ліцензійній угоді має бути зазначено, що сторони не мають наміру вести спільну діяльність.
8. Усі додаткові документи (кореспонденція, протоколи та ін.) не повинні суперечити умовам ліцензійної угоди. Тому не можна складати протокол зборів про спільні дії сторін, надсилати один одному листи про надання будь-яких послуг та ін.
Публікація
З роялті практично стикаються компанії, які використовують чи надають у користування будь-які види інтелектуальної власності, наприклад, патенти, програми для ЕОМ чи товарні знаки. Використання виключного права відбувається у рамках ліцензійного договору за плату – роялті, періодичні фіксовані чи відсоткові платежі правовласнику.
Сторонами ліцензійного договору виступають ліцензіар та ліцензіат (п. 1 ст. 1233 ЦК України).
- ліцензіар - той, хто надає іншій стороні (ліцензіату) право використання інтелектуальної власності (невиключне право) (ст. 1235, 1243 ДК РФ);
- ліцензіат - оплачує та приймає у користування інтелектуальну власність. Іншими словами, отримує на неї невиключні права в рамках укладеного договору (ст. 1235 ЦК України).
- Дані ліцензіара та ліцензіата.
- Предмет договору: опис об'єкта інтелектуальної власності, що передається, та перелік дій, які ліцензіат має право з ним вчинити.
- Вид ліцензійного договору (виключна чи невиключна ліцензія).
- Територія, на якій можливе використання права, що передається. Якщо територію не обумовлено, то під нею розуміється Російська Федерація.
- Строк, на який укладається договір.
- Умови, порядок виплати та розмір винагороди ліцензіара або безоплатність угоди.
- Умови, строки та порядок звіту ліцензіата щодо використання об'єкта інтелектуальної власності. Якщо такий звіт не потрібний, про це слід згадати у договорі;
Z3 Бухоблік. Нематеріальний актив, що передається за ліцензійним договором, продовжує рахуватися на балансі ліцензіара (п. 38 ПБУ 14/2007). Його враховують на окремому субрахунку. Наприклад, до рахунку 04 "Нематеріальні активи" відкривають субрахунок "Нематеріальні активи, передані в користування за ліцензійним договором". При цьому роблять таке проведення:
Дт 04 субрахунок "Нематеріальні активи, передані в користування за ліцензійним договором" Кт 04 субрахунок "Нематеріальні активи без обтяження" - передані невиключні права на нематеріальний актив.
Амортизація
Передавши нематеріальний актив у користування, щодо нього все одно продовжують нараховувати амортизацію, причому розраховують її у загальному порядку (п. 38 ПБО 14/2007).
Якщо передача невиключних прав інтелектуальну власність є предметом діяльності підприємства, то суми нарахованої амортизації враховують як витрати на звичайним видам діяльності (п. 5 ПБУ 10/99). Проведення буде виглядати так:
Дп 20 (44…) Кт 05 субрахунок «Амортизація нематеріальних активів, переданих у користування» – відображено суму нарахованої амортизації за нематеріальним активом, переданим у користування.
Коли передача невиключних прав інтелектуальну власність перестав бути окремим видом діяльності організації, то суми амортизації необхідно враховувати у складі інших витрат (п. 11 ПБУ 10/99, утв. наказом Мінфіну Росії від 06.05.1999 № 33н). Операцію відобразити такою проводкою:
Дп 91-2 Кт 05 субрахунок «Амортизація нематеріальних активів, переданих у користування» – відображено суму нарахованої амортизації за нематеріальним активом, переданим у користування.
Виторг
Передача інтелектуальної власності користування зазвичай тягне у себе отримання ліцензіаром доходів. Якщо надання в оренду об'єктів інтелектуальної власності є одним із видів діяльності компанії, то роялті визнаються виручкою (п. 5 ПБО 9/99). В обліку це відображається так:
Дп 62 (76) Кт 90-1 – нараховано ліцензійні платежі.
Якщо ж передача користування перестав бути предметом діяльності підприємства, то отримані доходи необхідно включити до складу інших. Бухгалтерський запис буде таким:
Дп 62 (76) Кт 91-1 – нараховано ліцензійні платежі.
Приклад 1
ТОВ "Ферма" придбало у "Зоотехніки" право на використання цього селекційного досягнення протягом одного року. За договором "Ферма" зобов'язується щомісяця виплачувати "Зоотехніку" винагороду в розмірі 3540 руб. (У тому числі ПДВ - 540 руб.).
Оскільки предметом діяльності ТОВ «Зоотехніка» є надання селекційних досягнень, що належать йому, у тимчасове користування, то дохід від угоди визнається виручкою. Так, під час передачі об'єкта інтелектуальної власності бухгалтер «Зоотехніки» зробив проведення:
Дт 04 субрахунок «Нематеріальні активи, передані користування»» Кт 04 субрахунок «Нематеріальні активи, що у організації» – 150 000 крб.
Також бухгалтер продовжує нарахування амортизації, щомісяця роблячи запис:
Дт 20 Кт 05 "Амортизація нематеріальних активів, переданих у користування" -2500 руб.
Потім дані витрати бухгалтер списує на собівартість продажів:
Дп 90-2 Кт 20 - 2500 руб.
Ліцензійні платежі бухгалтер враховує як виторг:
Дт 62 «Розрахунки з покупцями та замовниками» Кт 90-1 - 3540 руб.
На суму виручки нараховує ПДВ:
Дп 90-3 Кт 68 - 540 руб.
При надходженні платежів від ТОВ «Ферма» бухгалтер робить запис:
Дп 51 Кт 62 - 3540 руб.
У разі припинення договору бухгалтер зробить проведення:
Дп 04 субрахунок «Нематеріальні активи, що у організації» Кт 04 субрахунок «Нематеріальні активи, передані користування» – 150 000 крб.
Оподаткування
Дохід від передачі невиключних прав за ліцензійним договором є позареалізаційним, а то й належить до доходів від (п. 5 ст. 250 НК РФ). Насправді це означає таке. Якщо ліцензіар укладає ліцензійні договори на систематичній основі, то доходи слід визнати у складі виручки від. Такий висновок можна зробити на основі аналізу положень податкового та цивільного законодавства (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ, ст. 606, п. 1 ст. 1235 ЦК України).
Просто до уваги
Систематичність означає двічі і більше протягом календарного року (п. 3 ст. 120 НК РФ).
Залежно від виду інтелектуальної власності, що передається, винагорода ліцензіара може оподатковуватися ПДВ (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Справа в тому, що передача деяких видів нематеріальних активів у користування звільняється від ПДВ. До таких активів відносяться (п. 26 ст. 149 НК РФ):
- винаходи;
- корисні моделі;
- промислові зразки;
- програми для ЕОМ;
- бази даних;
- топології інтегральних мікросхем;
- ноу-хау.
Просто майте на увазі
Навіть якщо дохід ліцензіара не оподатковується ПДВ, ліцензіар зобов'язаний виставляти ліцензіату рахунок-фактуру у сумі ліцензійних платежів (п. 3 ст. 169 НК РФ). У ньому необхідно зробити позначку «Без податку (ПДВ)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Облік у ліцензіата
Бухоблік
Нематеріальні активи, отримані у користування, враховуються за балансом (п. 39 ПБО 14/2007). Рахунок для цього типовим планом рахунків не передбачено, компанія вводить його самостійно. Наприклад, рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані на підставі ліцензійного договору". Додамо, що отриманий об'єкт враховується за дебетом рахунка 012 у сумі ліцензійних платежів за весь термін дії договору (п. 39 ПБО 14/2007). В обліку це відображається так:
Витрати зі сплати ліцензіатом роялті відносяться до витрат за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБО 10/99). Вони включаються у витрати поточного періоду та в обліку відображаються так:
Дп (20, 44...) Кт 60 (76) – враховано періодичні ліцензійні платежі.
Приклад 2
Як вихідні дані візьмемо умову Прикладу 1 і розглянемо бухгалтерський облік у ТОВ «Ферма».
При отриманні нематеріального активу користування бухгалтер зробить запис:
Дт 012 «Нематеріальні активи, отримані виходячи з ліцензійного договору» – 36 000 крб. (3000 руб. × 12 міс.).
Витрати на ліцензійні платежі бухгалтер щомісячно відображатиме в обліку:
Дп 26 «Загальногосподарські витрати» Кт 76 - 3000 руб.
Також він врахує «вхідний» ПДВ:
Дп 19 Кт 76 - 540 руб.
Оплата роялті відображатиметься в обліку так:
Дп 76 Кт 51 - 3540 руб.
Після закінчення дії договору бухгалтер спише вартість нематеріального активу, отриманого у користування:
Кт 012 «Нематеріальні активи, отримані виходячи з ліцензійного договору» – 36 000 крб.
Оподаткування
Ліцензійні платежі можна врахувати при розрахунку податку на прибуток у складі інших витрат, пов'язаних з виробництвом та (або) реалізацією (подп. 26, 37 та 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Головна умова – дотримання норм ст. 252 НК РФ про документальну підтвердженість та економічну обґрунтованість витрат.
«Вхідний» ПДВ за ліцензійними платежами ліцензіат може одноразово прийняти до вирахування. Звичайно, при виконанні обов'язкових для отримання відрахування умов (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Якщо ліцензіаром виступає фізична особа, із суми роялті слід утримати ПДФО. Обов'язки податкового агента виконує ліцензіат (ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ). Виняток - виплати спадкоємцям автора винаходу, корисної моделі та промислового зразка. Такі особи самостійно сплачують ПДФО (підп. 6 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Якщо витрати не можна підтвердити документально, необхідно скористатися нормативами витрат. Вони встановлені у відсотках до отриманого доходу окремо для різних видів інтелектуальної діяльності. Розбіг нормативів становить від 20 (наукові розробки) до 40 відсотків (створення скульптурних творів). Повний перелік видів інтелектуальної діяльності та застосовуваних до них нормативів є у ст. 221 НК РФ.
в особі , що діє на підставі , що називається надалі Ліцензіар», з одного боку, й у особі , чинного підставі , іменований надалі « Ліцензіат», з іншого боку, іменовані надалі « Сторони", приймаючи до уваги, щоа) (найменування організації, підприємства або прізвище особи, що розробили винахід) має знання та досвід в області;
б) (найменування організації, підприємства або прізвище особи) отримано авторські свідоцтва, патенти та подані заявки на авторські свідоцтва та патенти, зазначені у додатку 1 до цього договору;
в) Ліцензіару (найменування організації, підприємства або прізвище особи) надано право на ведення від свого імені переговорів про надання ліцензії на використання згаданих знань, досвіду та прав з метою виробництва, використання та продажу найменування продукції) та на укладання відповідних договорів 1*;
г) Ліцензіат бажає придбати на умовах цього договору ліцензію на використання зазначених знань, досвіду та прав з метою виробництва, використання та продажу (найменування продукції) домовилися про наступне:
1. Визначення термінів
Наступні терміни, що використовуються у цьому договорі, означають:
1.1. "Авторські свідоцтва" та/або "патенти", отримані (найменування організації або прізвище осіб) щодо продукції за ліцензією на ці заявки.
1.2. "Ноу-хау" - (знання, досвід, секрети, виробництва і т. д., точне визначення яких дається у додатку 2)
1.3. "Продукція за ліцензією" - (об'єкти, які будуть здійснені на основі застосування ліцензії)
1.4. "Спеціальна продукція" - продукція, що не підпадає під ухвалу, дану в п. 1.3 цього договору, додатково розроблена Ліцензіатом з використанням технічних рішень, що містяться в переданій документації, включаючи подальші вдосконалення та покращення.
1.5. "Територія А" - (перелік країн, на території яких надається виключне право); "Територія Б" - (перелік країн, на території яких надається виключне право)
1.6. "Продажна ціна" - (метод визначення ціни за одиницю продукції за ліцензією, на базі якого встановлюється розмір роялті)
1.7. "Звітний період" - період діяльності Ліцензіата щодо виконання умов цього договору протягом кожних місяців, починаючи з дати набуття чинності цим договором.
1.8. "Спеціальне обладнання" - обладнання, необхідне для виготовлення продукції за ліцензією та зазначене у додатку.
2. Предмет договору
2.1. Ліцензіар надає Ліцензіату на термін дії цього договору та за винагороду, що сплачується Ліцензіатом, виключну ліцензію на використання винаходів, захищених авторськими свідоцтвами або патентами, а також "ноу-хау" на території А.
При цьому Ліцензіату надаються права:
На виробництво продукції за ліцензією та/або спеціальною продукцією зокрема, з використанням при необхідності спеціального обладнання, комплектуючих вузлів, деталей та сировини, що застосовуються Ліцензіаром) 2*;
На використання продукції за ліцензією та/або спеціальною продукцією, включаючи її продаж.
Ліцензіар не може використовувати на території А зазначені права сам, а також передавати їх третім особам.
2.2. Ліцензіар надає Ліцензіату на строк дії договору та за винагороду, що сплачується Ліцензіатом, невиключну ліцензію на території Б. При цьому Ліцензіату надається право на використання продукції за ліцензією та спеціальною продукцією, включаючи її продаж 3*.
Ліцензіар може використовувати на території Б зазначене право сам та надавати його третім особам 4*.
Ліцензіар інформуватиме Ліцензіата про інші укладені ним ліцензійні договори щодо території Б 5*.
2.3. Ліцензіар передає Ліцензіату технічну документацію, здійснює надання технічної допомоги та при необхідності поставку зразків продукції та матеріалів, а також поставку спеціального обладнання, як це передбачено у п. 3 та 6 цього договору.
2.4. Ліцензіат отримує право надавати щодо території А третім особам, які мають місцеперебування на території А, субліцензії за цим договором.
Ліцензіат зобов'язаний до підписання субліцензійної угоди погодити її основні умови з Ліцензіаром. Після підписання субліцензійної угоди Ліцензіат зобов'язаний протягом тижнів передати один примірник цієї угоди Ліцензіару. Ліцензіат несе відповідальність за субліцензійними угодами перед Ліцензіаром 6*.
2.5. Ліцензіат не має права виробляти продукцію за ліцензією та спеціальною продукцією та надавати субліцензії на здійснення будь-яких прав за цим договором поза територією А, а також продавати та використовувати зазначену продукцію поза територією А, а також продавати та використовувати зазначену продукцію поза територією А та територією Б , за винятком випадків, коли Ліцензіар дасть Ліцензіату на це письмову згоду.
2.6. Права, надані Ліцензіаром Ліцензіату за п. 2 п. 1 та 2., поширюються на відповідні соціалістичні організації та підприємства країни Ліцензіату, надалі звані "підприємства Ліцензіату" 7*.
Ліцензіар не заперечує здійснення Ліцензіатом виробничої кооперації з організаціями країни Ліцензіату для виробництва продукції за ліцензією та спеціальною продукцією.
При цьому Ліцензіат відповідає за виконання всіх договірних зобов'язань.
3. Технічна документація
3.1. Вся технічна документація та інші матеріали, включаючи схеми, креслення, кальки, рецепти, інструкції зі збирання, експлуатації тощо, необхідні для виробництва продукції за ліцензією (перераховані в додатку 4), передаються Ліцензіаром Ліцензіату в (місто) мовою в екземплярах протягом днів з дня набрання чинності цим договором.
Технічна документація та матеріали виготовляються Ліцензіаром за погодженням з Ліцензіатом стосовно технічних норм та стандартів, прийнятих у відповідній галузі промисловості країни Ліцензіара.
За попередньою домовленістю між сторонами технічна документація може бути пристосована до умов Ліцензіату.
3.2. Технічна документація повинна містити розшифровку умовних позначень, галузевих та заводських норм, на які робляться посилання у цій технічній документації.
Про передачу технічної документації та інших матеріалів складається приймально-здавальний акт за підписами уповноважених представників обох сторін. Якщо Ліцензіат або його уповноважений представник не з'явиться в термін, встановлений для передачі, Ліцензіар може надіслати документацію авіапоштою за рахунок Ліцензіата.
Датою передачі технічної документації буде дата підписання приймально-здавального акта або дата штемпеля на авіанакладну.
3.3. Якщо Ліцензіат при передачі або протягом місяців після передачі документації з'ясує неповність або неправильність документації, то Ліцензіар зобов'язаний протягом тижнів після надходження письмової рекламації Ліцензіата передати недостатню документацію або виправити часткові недоліки в документації та передати їх Ліцензіату.
У цьому випадку датою передачі технічної документації буде вважатися момент передачі недостатньої або виправленої документації. Цей момент визначається згідно з абз. 3 п. 3 п. 2.
3.4. Ліцензіат може розмножити документацію для своїх потреб, але при дотриманні зобов'язань щодо забезпечення конфіденційності.
4. Удосконалення та покращення
4.1. Протягом терміну дії цього договору сторони зобов'язуються негайно інформувати одна одну про всі вироблені ними удосконалення та покращення, що стосуються винаходів, "ноу-хау" та продукції за ліцензією.
4.2. Сторони повинні насамперед пропонувати одна одній усі вищезазначені вдосконалення та покращення. Умови передачі цих удосконалень та покращень узгоджуватимуться сторонами.
Передача технічної документації на незахищені або незаявлені вдосконалення та покращення продукції за ліцензією та "ноу-хау" проводиться сторонами, як правило, безоплатно з відшкодуванням фактичних витрат з виготовлення та пересилання документації.
Захищені або заявлені удосконалення та поліпшення, що стосуються винаходів, "ноу-хау" та продукції за ліцензією, а також удосконалення та поліпшення особливої цінності, що створюються однією зі сторін, будуть вважатися такими, що належать їй, і в першу чергу будуть запропоновані іншій стороні за договором. Передача цих удосконалень та покращень проводиться, як правило, відплатно на умовах окремого ліцензійного договору.
4.3. Ліцензіат зобов'язується негайно інформувати Ліцензіара про створення спеціальної продукції. Технічна документація на спеціальну продукцію має бути запропонована Ліцензіатом насамперед Ліцензіару.
Умови передачі Ліцензіатом технічної документації на спеціальну продукцію узгоджуватимуться між сторонами додатково у кожному окремому випадку відповідно до п. 4.2.
5. Гарантії та відповідальність
5.1. Ліцензіар гарантує, що він має право надавати права, зазначені у п. 2.1., і що на момент набрання чинності цим договором Ліцензіару нічого не відомо про права третіх осіб, які могли бути порушені наданням цієї ліцензії.
5.2. Ліцензіар гарантує технічну здійсненність продукції за ліцензією на підприємствах країни Ліцензіату та можливість досягнення технічних показників, передбачених цим Договором, за умови дотримання Ліцензіатом технічних умов та інструкцій Ліцензіара.
Якщо Ліцензіат передбачає виробництво та використання продукції за ліцензією у кліматичних умовах, що істотно відрізняються від кліматичних умов у країні Ліцензіара, то Ліцензіат зобов'язаний повідомляти про це Ліцензіару до укладення цього договору.
5.3. Гарантовані Ліцензіаром механічні, технологічні, техніко-економічні та інші показники наводяться у Додатку 5 до цього Договору.
5.4. Ліцензіар гарантує комплектність, правильність та якісне виготовлення технічної документації та інших матеріалів, що передаються Ліцензіату.
5.5. Ліцензіат гарантує якісне виготовлення продукції за ліцензією відповідно до отриманої документації та інструкцій Ліцензіара 8*.
5.6. Сторона яка не виконала зобов'язань за п. 5.1, 2, 3, 4 та 5 договору, зобов'язана відшкодувати іншій стороні понесені нею згідно з цим невиконанням прямі збитки в межах 9*.
5.7. За порушення договірних термінів передачі документації Ліцензіар сплачує Ліцензіату штраф, який обчислюється у розмірах, але не вище.
5.8. Розмір відшкодування збитків та договірних штрафів, про які одна із сторін може заявити через різні порушення договору, не повинен загалом перевищувати отримані або виплачені за п. 7 договору суми *10.
5.9. Сторони звільняються від відповідальності за часткове або повне невиконання своїх зобов'язань за цим договором відповідно до положень чинних Загальних умов постачання РЕВ.
6. Технічна допомога у освоєнні виробництва продукції за ліцензією
6.1. Для надання технічної допомоги Ліцензіату в освоєнні виробництва продукції за ліцензією, а також для навчання персоналу Ліцензіату методам та прийомам роботи, що належать до виробництва продукції за ліцензією, Ліцензіар на прохання Ліцензіата відряджає на підприємства Ліцензіата необхідну кількість фахівців. Ліцензіат повідомить Ліцензіара про своє прохання за місяць до дати передбачуваного виїзду фахівців.
6.2. Ліцензіат забезпечить за свій рахунок фахівців Ліцензіара на час їхнього перебування на території А приміщеннями у відповідному готелі, медичним обслуговуванням, транспортними засобами для проїзду до місця роботи та назад, телефонно-телеграфним зв'язком та іншими необхідними видами обслуговування.
6.3. Усі витрати, пов'язані з відрядженням фахівців з метою надання необхідної технічної допомоги, включаючи оплату вартості квитків туристського класу на літак з до місця призначення і назад, провезення 30 кг багажу на людину, що належать понад бмлет, а також винагорода в залежності від кваліфікації фахівців несе Ліцензіат .
6.4. Ліцензіар може застрахувати своїх спеціалістів від нещасних випадків та цивільної відповідальності за рахунок Ліцензіату, погодивши з ним умови страхування.
6.5. В інших випадках, не передбачених цим параграфом, застосовуються відповідні положення чинних Загальних умов монтажу РЕВ.
6.6. У разі звернення Ліцензіата до Ліцензіара з проханням про відвідування підприємств, що виробляють продукцію за ліцензією, з метою ознайомлення з її виробництвом та обладнанням на місці Ліцензіар задовольнить таке прохання.
Усі витрати, пов'язані з відвідуванням та перебуванням фахівців у країні Ліцензіара, несе Ліцензіат.
6.7. Ліцензіар на прохання Ліцензіату організовує безкоштовне навчання спеціалістів Ліцензіату та його партнерів на підприємствах своєї країни з відшкодуванням Ліцензіатом витрат на їх утримання.
6.8. Кількість спеціалістів, що відряджаються відповідно до п. 6.1, 6, 7, їх спеціальності, терміни, а також інші умови навчання та командування узгоджуються та оформлюються між сторонами в кожному конкретному випадку.
6.9. На прохання Ліцензіату Ліцензіар поставить йому зразки продукції та матеріалів, а також спеціальне обладнання, необхідне для виробництва продукції за ліцензією.
Умови постачання спеціального обладнання будуть визначені сторонами відповідно до чинних Загальних умов постачання РЕВ в окремому контракті, який може становити невід'ємну частину цього договору або укладатися одночасно з ним.
7 (Варіант 1) Платежі
7.1. За надані права, передбачені цим договором, та за технічну документацію, зазначену у додатку 4, Ліцензіат сплачує Ліцензіару винагороду у переказних рублях відповідно до такого.
(Варіант А)
Початковий платіж у розмірі , у тому числі: а) сума у розмірі сплачується проти пред'явлення рахунку у трьох примірниках банк країни Ліцензіара протягом днів з дати набрання чинності цим договором у порядку, передбаченому чинними Загальними умовами поставок РЕВ (інкасо з негайною оплатою, з наступним) акцептом); б) сума у розмірі сплачується протягом днів після передачі технічної документації, зазначеної у п. 3 цього Договору. Оплата провадиться у порядку, передбаченому вище, у п. "а", з додатком до рахунку копії приймально-здаткового акта або копії авіанакладної, передбачених п. 3.2.
(Варіант Б).
Початковий платіж у розмірі сплачується протягом днів з дати набрання чинності цим договором у порядку, передбаченому чинними Загальними умовами поставок РЕВ (інкасо з негайною оплатою, з наступним акцептом).
7.2. (Варіант А). Поточні відрахування (роялті) сплачуються ліцензіару у розмірі відсотків від продажної ціни продукції за ліцензією та відсотків від продажної ціни спеціальної продукції, виготовленої Ліцензіатом, підприємствами Ліцензіату та його субліцензіатами.
7.2. (Варіант Б). Поточні відрахування (роялті) сплачуються Ліцензіару у розмірі переказних рублів за одиницю (штуку, кілограм, тонну, кубометр тощо) продукції за ліцензією та спеціальною продукцією, виготовленою Ліцензіатом, підприємствами Ліцензіату та його субліцензіатами.
7.3. Платежі, передбачені п. 7.2, здійснюються Ліцензіатом протягом днів, наступних за звітним періодом, у порядку, передбаченому чинними Загальними умовами постачання РЕВ.
7.4. Платежі, передбачені п. 7.2, провадяться Ліцензіатом Ліцензіару у переказних рублях 11*.
7.5. Усі платежі за цим договором розуміються як платежі нетто на користь Ліцензіара.
7.6. Після припинення терміну дії цього договору положення його застосовуватимуться доти, доки не будуть остаточно врегульовані платежі, зобов'язання за якими виникли в період дії цього договору.
7. (Варіант 2) Платежі
7.1. За надані права, передбачені цим договором, та за технічну документацію, зазначену у додатку 4, Ліцензіат сплачує Ліцензіару одноразову винагороду у переказних рублях відповідно до такого.
(Варіант А)
а) сума у розмірі сплачується проти пред'явлення рахунку у трьох примірниках (банк країни Ліцензіара) протягом днів з дати набрання чинності договором; б) сума у розмірі сплачується проти пред'явлення (банку країни Ліцензіара) рахунку у трьох примірниках та копії приймально-здаткового акта або копії авіанакладної, передбачених п. 3.2 цього договору, протягом днів з дати передачі технічної документації; в) сума у розмірі сплачується протягом днів із дати початку виробництва серійного виробництва 12*.
(Варіант Б)
Сума у розмірі сплачується проти пред'явлення рахунку у трьох примірниках (банк країни Ліцензіара) протягом 30 днів.
7.2. Платежі, передбачені п. 7.1, здійснюються Ліцензіатом у порядку, передбаченому чинними Загальними умовами постачання РЕВ.
7.3. Усі платежі за цим договором понімаються як платежі нетто на користь Ліцензіара.
7.4. Після припинення терміну дії цього договору положення його застосовуватимуться доти, доки не будуть остаточно врегульовані платежі, зобов'язання за якими виникли в період дії цього договору.
8. Збори та податки
8.1. Усі збори, податки та інші витрати, пов'язані з укладанням та виконанням цього договору, що стягуються на території А та на території Б, несе Ліцензіат. Усі збори, податки та інші витрати, пов'язані із укладанням та виконанням цього договору на території Ліцензіара, несе Ліцензіар.
9. Інформація та звітність
9.1. Ліцензіат протягом днів, наступних за звітним періодом, представляє Ліцензіару зведені бухгалтерські дані щодо виробленої, проданої та використаної продукції за ліцензією та спеціальною продукцією протягом звітного періоду, а також відомості про продажні ціни, номери серій продукції за ліцензією та найменування покупців.
9.2. Ліцензіар має право проводити перевірку даних, що належать до обсягу виробництва та збуту продукції за ліцензією та спеціальною продукцією на підприємствах Ліцензіату та його субліцензіатів, за зведеними бухгалтерськими даними. Ліцензіат зобов'язаний забезпечити можливість такої перевірки.
9.3. Ліцензіат передаватиме Ліцензіару (або будь-якій організації за вказівкою Ліцензіара) всі запити на продукцію за ліцензією, які він отримає з країн поза територією А та території Б, а Ліцензіар повідомлятиме Ліцензіату про запити, які він отримає з країн території А.
10. Забезпечення конфіденційності
10.1. Ліцензіат гарантує збереження конфіденційності документації, інформації, знань та досвіду, отриманих Ліцензіатом, підприємствами Ліцензіату та його субліцензіатами. Ліцензіат вживе всіх необхідних заходів для того, щоб запобігти повному або частковому розголошенню документації та інформації або ознайомлення з ними третіх осіб без письмової згоди Ліцензіара. Зобов'язання щодо збереження конфіденційності лежать також на Ліцензіарі.
10.2. З переданою документацією та інформацією будуть ознайомлені лише ті особи з персоналу підприємств Ліцензіату та його субліцензіатів, які безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції за ліцензією.
10.3. Ліцензіат передасть партнерам по кооперації тільки ту технічну документацію та відомості, які необхідні для здійснення кооперації з метою виробництва продукції за ліцензією. При цьому партнери по кооперації будуть зобов'язані дотримуватися конфіденційності отриманої інформації та документації.
10.4. Сторони також несуть відповідальність за порушення конфіденційності фізичними та юридичними особами, правові відносини з якими вже припинені.
10.5. У разі розголошення відомостей, що містяться в зазначеній документації та інформації, Ліцензіатом, підприємствами Ліцензіату, його субліцензіатами та партнерами з кооперації або особами з їх персоналу Ліцензіат відшкодує Ліцензіару зазнані у зв'язку з цим збитки. Таку саму відповідальність несе Ліцензіар.
10.6. Обставини щодо збереження конфіденційності зберігають свою силу і після закінчення терміну дії цього договору або його дострокового розірвання протягом наступних років.
11. Захист переданих прав
11.1. Протягом усього терміну дії цього Договору Ліцензіат:
Визнає та визнаватиме дійсність прав, що випливають із авторських свідоцтв та патентів;
Не заперечуватиме сам і сприятиме іншим у заперечуванні дійсності авторських прав і патентів;
11.2. У разі протиправного використання винаходів, захищених авторськими свідоцтвами або патентами на території А третіми особами, Ліцензіат негайно повідомить Ліцензіара про це.
11.3. Якщо треті особи порушать права, надані за цим договором Ліцензіату, то Ліцензіат та Ліцензіар спільно пред'являть позов до таких осіб та відповідні витрати та/або надходження, понесені та/або отримані внаслідок судового рішення чи угоди між позивачем та відповідачем, будуть розподілені порівну між Ліцензіатом та Ліцензіаром, якщо з торони не домовилися про інше. Проте участь Ліцензіара у витратах обмежується сумами, отриманими за договором на момент винесення рішення щодо спору.
11.4. У випадку, якщо до Ліцензіата будуть пред'явлені претензії або позови щодо порушення прав третіх осіб у зв'язку з використанням ліцензії за цим договором, Ліцензіат повідомляє про це Ліцензіара. Ліцензіат за погодженням з Ліцензіаром зобов'язується врегулювати такі претензії або забезпечити судовий захист. Понесені Ліцензіатом витрати та збитки внаслідок врегулювання зазначених претензій або закінчення судових процесів будуть розподілені між сторонами згідно з домовленістю.
Проте відшкодування Ліцензіаром видатків та збитків Ліцензіату обмежується сумами, отриманими за цим договором на момент врегулювання претензії або закінчення судового процесу.
12. Реклама
12.2. Ліцензіат має право/зобов'язаний вказувати у відповідних рекламних матеріалах а також на продукції за ліцензією, що випускається підприємствами Ліцензіату та його субліцензіатів, що ця продукція виробляється за ліцензією Ліцензіара.
13. Вирішення суперечок
13.1. У разі виникнення спорів між Ліцензіаром та Ліцензіатом з питань, передбачених цим договором або у зв'язку з ним, сторони вживуть усіх заходів для вирішення їх шляхом переговорів між собою.
13.2. У разі неможливості вирішення зазначених спорів шляхом переговорів вони повинні вирішуватися відповідно до Конвенції про вирішення арбітражним шляхом цивільно-правових спорів.
14 Термін дії договору та умови його розірвання
14.1. Цей договір укладено строком на роки і набирає чинності з дати його підписання або схвалення (не пізніше місяців від цієї дати) відповідними компетентними органами країн Ліцензіара та Ліцензіату, якщо це схвалення є необхідним. В останньому випадку договір набирає чинності в момент надсилання повідомлення про схвалення другою стороною.
14.2. Цей договір може бути продовжено за взаємним узгодженням сторін.
Умови продовження терміну дії цього договору будуть визначені сторонами за шість місяців до закінчення терміну дії цього договору.
14.3. Якщо Ліцензіат або підприємства Ліцензіата, порушуючи п. 2. п. 1,2, експортуватимуть продукцію за ліцензією до країн, що не входять до території А та території Б, Ліцензіару надається право розірвати цей договір і вимагати відшкодування заподіяних йому прямих збитків. При цьому Ліцензіату буде надано термін у місяці для усунення порушення.
14.4. Кожна із сторін має право достроково розірвати цей договір шляхом направлення письмового повідомлення, якщо інша сторона не виконає будь-якої істотної умови цього договору. Однак стороні, яка не виконала свого зобов'язання, буде надано місяці для виконання цього зобов'язання.
14.5. Якщо договір втратить чинність до закінчення терміну його дії внаслідок порушення договору Ліцензіатом, то Ліцензіат позбавляється права виробляти, використовувати та продавати продукцію за ліцензією, так само як і використовувати авторські свідоцтва та/або патенти, а також "ноу-хау" в будь-якій іншій формі, та зобов'язаний повернути Ліцензіару всю технічну документацію.
14.6. Ліцензіат має право після закінчення терміну дії договору використовувати предмет цього договору безкоштовно. При цьому зберігаються зобов'язання за п. 10.6. договору.
15. Інші умови
15.1. До відносин сторін із тих питань, які не врегульовані або не повністю врегульовані договором, застосовується матеріальне право країни Ліцензіара 15*.
15.2. Права та обов'язки кожної із сторін за цим договором не можуть бути переуступлені іншій юридичній або фізичній особі без письмового на те дозволу іншої сторони, за винятком випадків, передбачених цим договором.
15.3. Усі зміни та доповнення до цього договору повинні бути скоєні у письмовій формі та підписані уповноваженими на це особами та схвалені компетентними органами, якщо таке схвалення необхідне.
15.4. Згадані у цьому договорі додатки 1-5 на аркушах становлять його невід'ємну частину.
15.5. Цей договір скоєно у р. у двох примірниках, кожен мовами, причому обидва тексти мають однакову силу.
16. РЕКВІЗИТИ І ПІДПИСИ СТОРІН
Ліцензіар
- Юридична адреса:
- Поштова адреса:
- Телефон факс:
- ІПН/КПП:
- Розрахунковий рахунок:
- Банк:
- Кореспондентський рахунок:
- БІК:
- Підпис:
Ліцензіат
- Юридична адреса:
- Поштова адреса:
- Телефон факс:
- ІПН/КПП:
- Розрахунковий рахунок:
- Банк:
- Кореспондентський рахунок:
- БІК:
- Підпис:
1* Підпункт "в" включається до договору, якщо Ліцензіатом виступає організація, уповноважена здійснювати зовнішньоторговельні операції.
2* Право на виробництво продукції за ліцензією та/або спеціальною продукцією, як правило, подається на території країни Ліцензіату.
3* В окремих випадках Ліцензіату може бути надано право виробництва продукції за ліцензією та спеціальною продукцією на тер. Б.
4* У разі надання лише невиключного права всі положення про винятковість мають бути вилучені.
5* За домовленістю між сторонами така інформація може надаватися лише під час укладання договору.
6* Умови про надання субліцензії можуть включатись, якщо територія А договору включає декілька країн.
7* Зазначена умова має бути прямо передбачена у договорі.
8* На розсуд сторін п. 5.5. може не включатися до договору.
9* У договорі вказується сума, як правило, не понад отримані або виплачені за договором сум.
10* Сторони можуть домовитися про те, щоб п. 5.8. застосовувався лише у випадках порушень, передбачених п. 5 договору.
11* Якщо це не суперечить двостороннім угодам між країнами-членами РЕВ, організації за домовленістю можуть включати до договорів умови, що передбачають, що при продажу продукції за ліцензією та в країни-члени РЕВ зазначені платежі можуть здійснюватися у переказних рублях або у валюті, в якій Ліцензіат ці платежі отримав, або в іншій погодженій валюті. Наведене положення не застосовуватиметься організаціями СРР.
12* Сторони визначають, що вважається початком виробництва/серійного виробництва.
13* п. 9 застосовується у випадках, коли платежі здійснюються відповідно до п. 7 (варіант 1).
14* Маються на увазі також претензії або позови до підприємств Ліцензіату та/або покупців продукції на території дії договору.
15* У договорі може бути передбачено інше.
Підкажіть, будь ласка, чи потрібно щомісяця оформляти акти виконаних робіт за договором комерційної концесії при щомісячній сплаті роялті?
Чи досить просто 1 акт прийому - передачі на весь термін дії договору?
Відповідь
Сплату роялті слід враховувати виходячи з оформленого первинного документа: їм може бути акт, графік платежів, договір тощо. У разі, коли ліцензійним договором встановлено винагороду ліцензіара у вигляді відсоткових відрахувань (роялті) від будь-яких показників діяльності ліцензіата (наприклад, від виручки) – необхідно оформляти звіт ліцензіата. Тобто, якщо у договорі передбачені платежі у фіксованому розмірі, їх можна врахувати виходячи з договору (графіка платежів). Якщо ж роялті залежать від виручки (обігу) ліцензіата, потрібно складати документ, що обгрунтовує розрахунок – наприклад, звіт ліцензіата.
Обґрунтування даної позиції наведено нижче у матеріалах Системи Головбух (версія для комерційних організацій)
1. Рекомендація: Як ліцензіару відобразити у бухобліку та при оподаткуванні винагороду за ліцензійним договором
Документальне оформлення
Кожна господарська операція має бути оформлена первинним обліковим документом ( ). Підтвердити зобов'язання та розрахунки за ліцензійним договором можуть будь-які документи, складені відповідно до вимог законодавства. У тому числі сам договір, графік ліцензійних платежів, акт приймання-передачі невиключних прав, звіт ліцензіата, рахунок на оплату тощо. Головне, щоб вони містили всі обов'язкові реквізити, передбачені статтею 9 Закону від 6 грудня 2011 р. № 402 ФЗ. При цьому законодавство щодо передачі невиключних прав на інтелектуальну власність.
Ситуація: як у бухобліку визнати дохід у сумі періодичних ліцензійних платежів (роялті), якщо їх розмір встановлено у відсотках від показників діяльності ліцензіата, взятих із його звіту. Ліцензіат не подав звіт та не перерахував ліцензійні платежі у строк
Доход у вигляді ліцензійних платежів визнайте лише після отримання звіту ліцензіата або інших документів, за допомогою яких можна визначити суму винагороди (наприклад, платіжного доручення).
У бухобліку однією з необхідних умов для визнання доходу (в т. ч. від передачі невиключних прав на ) є умова про те, що сума доходу може бути визначена (п. та ПБО 9/99).
Доходом від операції з надання права на використання інтелектуальної власності є винагорода у вигляді ліцензійних платежів ().
Ліцензійні платежі можуть перераховуватися:
- разовими фіксованими сумами (паушальний платіж);
- періодичними фіксованими чи відсотковими відрахуваннями (роялті);
- комбінованими (змішаними) платежами (поєднання роялті та паушального платежу).
Такі форми винагороди передбачені законодавством, наприклад, передачі невиключних прав на авторські твори: творчі та наукові твори, програми ЕОМ (). Однак за аналогією ці форми можна застосовувати і на інші види інтелектуальної власності (і ЦК РФ).
У разі коли ліцензійним договором встановлено винагороду ліцензіара у вигляді відсоткових відрахувань (роялті) від будь-яких показників діяльності (виручки від реалізації, собівартості продукції, обсягу випуску продукції тощо), достовірно суму доходу можна визначити лише після того, як будуть надано всі необхідні для розрахунку дані. Як правило, для цього використовується .
Якщо ж необхідні для розрахунку доходу дані відсутні, то визнати прибуток отриманим та відобразити (нарахувати) його на рахунках бухобліку не можна. Оскільки сума виручки (іншого доходу) може бути достовірно визначена (п. і ПБУ 9/99). Також при цьому не може бути виконано умову документального підтвердження операції з отримання (визнання) доходу (). У цьому випадку немає звіту ліцензіата про використання інтелектуальної власності. Визначити винагороду на підставі інших документів (наприклад, ліцензійного договору, документів про оплату) неможливо.
Визнавати доходи від передачі невиключних прав на інтелектуальну власність у сумі, в якій у порівняних обставинах зазвичай організація визначає аналогічні доходи в цій ситуації, не можна. Це правило застосовується лише одного випадку. Якщо у договорі не передбачена ціна на надання у користування цих активів і вона не може бути встановлена виходячи з умов договору. Такий порядок випливає із ПБО 9/99.
У разі ціна договору вважається певної. Той факт, що конкретну суму винагороди неможливо розрахувати без необхідних даних, що надаються ліцензіатом, не має значення, оскільки визначено порядок її розрахунку. Це випливає із статті 1235 Цивільного кодексу РФ. Тому застосовувати положення ПБО 9/99 щодо визначення доходів організації розрахунковим шляхом не можна.
Про податкові наслідки такої ситуації для організацій, що розраховують податок на прибуток шляхом нарахування, див.
Головбух радить: щоб уникнути претензій з боку контролюючих відомств, вживіть заходів для отримання необхідних документів від ліцензіата (надіслати телефонограму, письмовий запит тощо).
Також у ліцензійному договорі передбачте порядок дії, якщо ліцензіат вчасно не надасть звіт про використання інтелектуальної діяльності.
Олег Хороший
державний радник податкової служби РФ II рангу
2. Стаття: Єдиний правильний спосіб врахувати та вчасно списати витрати на товарний знак
Як списати кошти, витрачені на товарний знак, отриманий за ліцензійним договором
Як ми говорили, невиключне право на товарний знак можна отримати за ліцензійним договором. Ще один спосіб – укласти договір комерційної концесії – франчайзинг. До нього застосовуються самі правила, як і до ліцензійного договору. І той і інший треба зареєструвати у Роспатенті. Тому далі для зручності ми згадуватимемо лише ліцензійний договір.
У договорі має бути зазначений термін використання права. А також винагорода правовласнику – зазвичай вона складається з кількох частин. Одна з них - первісна одноразова "вхідна плата" за отримання права. Або паушальний платіж. По суті це ціна ліцензії.
Інші частини - це наступні регулярні платежі використання знака - роялті. Їх встановлюють у фіксованому розмірі або у відсотках від виторгу. І виплачують протягом терміну дії ліцензійного договору.
Бухгалтерський облік
Вартість невиключного права, зазначена у ліцензійному договорі, відобразіть на позабалансовому рахунку. Його можна відкрити самостійно. Наприклад, рахунок 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування".
Якщо всю суму за договором ви сплачуєте відразу, у момент отримання права, то віднесіть її на . І протягом терміну дії ліцензії поступово списуйте на витрати.
Приклад 2: Врахування невиключних прав на товарний знак
ТОВ «Одіссея» уклало ліцензійний договір на три роки. По ньому ТОВ «Іліада» передає невиключне право на свій товарний знак за 82600 руб., У тому числі ПДВ - 12600 руб. Договором передбачено оплату всієї вартості права на момент його передачі.
Бухгалтер провів в обліку витрати на набуття права користування товарним знаком так:
ДЕБЕТ 012
- 82600 руб. - Відбито за балансом вартість невиключного права на товарний знак;
ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76
- 70 000 руб. (82600 - 12600) - отримано право на користування товарним знаком;
ДЕБЕТ 19 субрахунок «ПДВ з придбаних нематеріальних активів» КРЕДИТ 76
- 12600 руб. - враховано суму ПДВ;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
- 82600 руб. - оплачено право за ліцензійним договором;
ДЕБЕТ 68 субрахунок «Розрахунки з ПДВ» КРЕДИТ 19 субрахунок «ПДВ з придбаних нематеріальних активів»
- 12600 руб. - прийнято до відрахування ПДВ.
Далі протягом тридцяти шести місяців (3 роки × 12 міс.) Бухгалтер поступово списував у витрати суму, віднесену на . Щомісяця по 1944 руб. (70 000 руб.: 36 міс.). І щоразу при цьому робив таку проводку:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 97
- 1944 руб. - Списано частину вартості права на користування товарним знаком.
Важлива деталь
При комбінованій формі оплати, передбаченої ліцензійним договором, відображайте паушальний платіж рівномірно у витратах, як і роялті.
Коли сума договору спочатку розбита на періодичні платежі, включайте їх у витрати звітного періоду відповідно до графіка виплат (). І відбивайте по дебету підпункті 37 пункту 1 статті 264 таки Податкового кодексу РФ. А ось у який момент – залежить від умов оплати та від методу, за яким ви визнаєте витрати у податковому обліку.
При методі нарахування суму єдиного платежу рівномірно включайте до витрат протягом терміну використання права на товарний знак (). Роялті враховуйте на момент їх нарахування за договором. Тобто правила такі самі, як і в бухобліку.
Використовуючи касовий метод, суму платежів ви у будь-якому разі відобразите у складі інших витрат лише після оплати (). Не важливо, чи перераховуєте ви всю суму відразу або поступово протягом терміну договору.
Ліна Ставицька, експерт журналу «Головбух»
Журнал «Головбух», № 17, вересень 2012
* Так виділено частину матеріалу, яка допоможе Вам прийняти правильне рішення
Роялті – періодичний платіж за право користуватися ліцензією на товари, винаходи, патенти, нововведення, випуск книг, прокат фільмів.
Виходячи із звичаїв ділового обороту роялті сплачуються щомісяця за відповідними ліцензійними договорами на право користування, у разі права за патент.
У рамках цивільно-правових відносин роялті будуть винагородою за ліцензійним договором (п. 5 ст. 1235 Цивільного кодексу РФ). Російським законодавством не встановлені обмеження щодо максимального розміру роялті, що виплачуються за ліцензійними договорами.
Тому сторони, ґрунтуючись на свободі юридичної волі, мають право встановлювати будь-яку розумну вартість такого договору. Дані ліцензійні договори підлягають державної реєстрації речових, без якої вони визнаються недійсними (пп. 2, , 6 ст. 1232, абз. 2 п. 2 ст. 1235, п. 1 ст. 1490 ГК РФ) * (1).
Податок на прибуток
Для цілей оподаткування прибутку щомісячні платежі (роялті) за використання винаходу ліцензіара (найменування) при виробництві продукції визнаються іншими витратами, пов'язаними з виробництвом (подп. 37 п. 1 ст. 264, підп. 8 п. 2 ст. 256 Податкового кодексу РФ) , і враховуються для формування податкової бази з податку прибуток.
Податок на додану вартість
Виходячи з роз'яснень МНС Росії, викладених у листі від 24.09.2003 N ОС-6-03/ [email protected]"Про порядок обчислення та сплати податку на додану вартість", податкова база, зазначена у п. 1 ст. 161 НК РФ, під час реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту, що визначається податковим агентом, розраховується шляхом перерахунку витрат податкового агента в іноземній валюті в рублі за курсом ЦБ РФ на дату реалізації товарів (робіт, послуг), тобто. на дату перерахування грошових коштівподатковим агентом в оплату товарів (робіт, послуг) іноземній особі, яка не перебуває на обліку в податкових органах як платник податків. Податковий агент здійснює перерахунок податкової бази при реалізації товарів (робіт, послуг) за іноземну валюту в рублі за курсом ЦБ РФ на дату фактичного здійснення витрат (в т.ч. якщо ці витрати є авансовими чи іншими платежами) незалежно від прийнятої облікової політикиз метою оподаткування.
Сума ПДВ, що утримується в іноземної фірми, сплачується до бюджету одночасно з перерахуванням коштів іноземній фірмі за ліцензійним договором (абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ).
Сума ПДВ, сплачена організацією до бюджету як податковий агент, підлягає відрахуванню згідно з абз. 1 п. 3 ст. 171 НК РФ. Податковий відрахування надається під час умов, встановлених абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ.
Бухгалтерський облік
При укладанні ліцензійного договору нематеріальні активи (торгове найменування), отримані в користування, враховуються користувачем на позабалансовому рахунку в оцінці, що визначається виходячи з розміру винагороди, встановленої у договорі (п. 39 ПБУ 14/2007 "Облік нематеріальних активів", утв. Росії від 27.12.2007 N 153н).
Оскільки Інструкцією із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організацій, утв. наказом Мінфіну Росії від 31.10.2000 N 94н, не передбачено окремого позабалансового рахунку для обліку НМА, отриманих у користування, організація може відкрити рахунок, наприклад 012 "Нематеріальні активи, отримані в користування". При цьому платежі за надане право використання результатів інтелектуальної діяльності або засобів індивідуалізації, що проводяться періодично, обчислюються та сплачуються у порядку та строки, встановлені договором, включаються користувачем (тобто російською організацією) у витрати звітного періоду за звичайними видами діяльності (п. 5 ПБУ 10/99 "Витрати організації", затв. рахунки 76 та кредиту рахунку 68 "Розрахунки за податками та зборами". суми відображається за дебетом рахунку 68 та кредитом рахунку 19 "Податок на додану вартість за придбаними цінностями".
Максимальне обмеження розміру роялті
Відповідно до ст. 252 НК РФ витратами визнаються обґрунтовані та документально підтверджені витрати, здійснені платником податків. Під обґрунтованими витратами розуміються економічно виправдані витрати, оцінка яких виражена у грошовій формі. Під документально підтвердженими витратами розуміються витрати, підтверджені документами, оформленими відповідно до законодавства РФ. Витратами визнаються будь-які витрати, за умови, що вони здійснені для здійснення діяльності, спрямованої на отримання доходу.
На підставі цього платник податків повинен підтвердити реальне використання патенту у діяльності, спрямованій на отримання прибутку. А структура вироблених витрат за видами діяльності, включаючи ліцензійні платежі, має відповідати структурі доходів підприємства.
