При постановці та автоматизації управлінського обліку підприємства досить часто стикаються з ситуаціями, коли певні господарські операції у бухгалтерському обліку відображаються таким чином, що це не відповідає дійсності. У всіх подібних випадках потрібно так вибудовувати систему управлінського обліку, щоб вона забезпечувала керівника достовірної інформації та допомагала приймати ефективні рішення.
При цьому не обов'язково йдеться про банальні відмінності між бухгалтерським та управлінським обліком, пов'язані з існуванням у багатьох компаніях, так званих, офіційних та неофіційних операцій.
У цій статті буде розглянуто приклад такої ситуації, коли господарські операції мають по-різному відображатися у бухгалтерському та управлінському обліку.
Отже, є компанія (далі "Компанія"), яка займається абсолютно офіційним бізнесом (у якій конкретно галузі у цьому випадку значення не має), здає всю необхідну звітність, сплачує податки тощо. Для того щоб якось мінімізувати ризики для свого бізнесу Компанія створила окрему юрособу (далі "Юрособу"), на яку оформлений найдорожчий необоротний актив - нерухомість. Сама Компанія займає лише частину приміщень у своєму офісі, а решта здає в оренду.
Є керуюча компанія (КК), яка надає послуги з утримання та обслуговування всього офісу, що належить Компанії. КК формально орендує приміщення офісу у Юрособи, що є (як було зазначено) по суті балансоутримувачем, на якому оформлена нерухомість Компанії. КК здає в оренду частину приміщень офісу, отримуючи гроші від орендарів. Зазвичай Компанія перераховує на КК суму S 1 явно більшу, ніж загальна сума витрат на утримання та обслуговування (S 3 +S 4). Через якийсь час КК перераховує до каси Компанії різницю між сумою S 5 , що дорівнює отриманій сумі від Компанії та орендарів за мінусом суми виплаченої Юрособі та витратами на утримання та обслуговування офісу.
Схема фінансових потоків представлена на малюнку 1. Таким чином, по суті, КК заробляє на тому, що надає послуги з утримання та обслуговування офісу, але при цьому договори з усіма орендарями (в т.ч. з Компанією) оформлені на КК і відповідно всі платежі з оренди проходять через КК. Тому КК має розрахуватися з Компанією з урахуванням усіх платежів, що проходять через КК, а також з урахуванням вартості послуг КК із утримання та обслуговування офісу.
Рис. 1. Схема надання послуг та фінансових потоків з оренди та утримання офісу
Чому вийшла така заплутана схема у разі не обговорюється (як кажуть так склалося історично). Виникає завдання: як правильно налаштувати систему управлінського обліку.
Одне з найважливіших питань, яке потрібно опрацювати на початку, – це концепція управлінського обліку .
Як відомо, є дві основні концепції управлінського обліку:
Зрозуміло, що можна комбінувати ці дві концепції. Один із можливих комбінованих варіантів може виглядати так. На формування управлінської звітності більшість інформації береться з бухгалтерської бази (далі " база 1 " ). А інформація з тих операцій, які у бухгалтерському та в управлінському обліку повинні відображатися по-різному, береться з окремої бази (далі "база 2").
Тобто. концептуальна схема автоматизації управлінського обліку в Компанії буде виглядати так, як представлено на малюнку 2.
Таким чином, облік самих операцій ведеться у двох базах за допомогою певної бухгалтерської програми транзакційного типу. А управлінська звітність формується за допомогою спеціальної аналітичної надбудови - BI-модуля (Business Intelligence).
При цьому коли будуть здійснюватись налаштування моделі управлінського обліку в BI-модулі потрібно буде пам'ятати про те, що не всі операції з бази 1 повинні відображатися в управлінському обліку. Інформація про деякі операції повинна братися з бази 2. Очевидно, що BI-модуль повинен дозволяти здійснювати такі настройки. З прикладом опису таких налаштувань і самої концепції автоматизації даних з кількох баз можна ознайомитись у статті "Автоматизація бюджетування та управлінського обліку групи компаній" .
Рис. 2. Приклад концептуальної схеми автоматизації управлінського обліку у Компанії
Отже, список усіх операцій, що виникають у процесі надання послуг з оренди та утримання офісу представлений у таблиці 1.
Таблиця 1. Операції з оренди та утримання офісу Компанії
Операція |
Первинний документ |
Бухгалтерський облік |
УПРАВЛІНСЬКИЙ облік |
Зведена управлінська звітність * |
||||
ОДР |
ОДДС |
ОБЛ |
||||||
Переказ грошей з р/р Компанії на КК |
Витяг з р/с Компанії |
Аванс за оренду офісу |
Переказ грошей на КК |
Виплати (без зазначення статті або за статтею «Переказ грошей») |
Кошти: - S 1 Аванси видані: + S 1 |
|||
Визнання витрат по КК (по «оренді» офісу) |
Акт наданих послуг з оренди офісу |
Виникнення витрат на оренду офісу |
||||||
Визнання доходу від здачі офісу в оренду через КК |
Акти наданих послуг з оренди офісу |
Виникнення прибутку від здачі офісу в оренду |
Дохід: + S 5 (елемент «Здача приміщень в оренду» у довіднику «Інші доходи та витрати») |
Дебіторська заборгованість: + S A Прибуток: + S A |
||||
Надходження грошей на р/р Юрособи від КК |
Виписка з р/с Юрособи |
Частковенадходження грошей від здачі фісу в оренду |
Надходження: + S 2 (елемент «Інші надходження від основної діяльності» у довіднику «Статті ДДС») |
Кошти: + S 2 Дебіторська заборгованість: - S 2 |
||||
Визнання витрат на утримання офісу (основна діяльність) |
Виникнення витрати на утримання офісу (основна діяльність) |
Витрата: - S 3 (елемент «Зміст та обслуговування офісу» у довіднику «Витрати») |
Аванси видані: - S 3 Прибуток: - S 3 |
|||||
Визнання витрат на утримання офісу (неосновна діяльність) |
Розрахунок суми витрат на утримання та обслуговування офісу |
Виникнення витрати на утримання офісу (неосновна діяльність) |
Витрата: - S 4 («Зміст та обслуговування площ, що здаються в оренду» у довіднику «Інші доходи та витрати») |
Аванси видані: - S 4 Прибуток: - S 4 |
||||
Надходження грошей до каси від КК |
Прибутковий касовий ордер |
Надходження грошей від КК |
Надходження (без зазначення статті або за статтею «Надходження грошей») |
Кошти: + S 5 Аванси видані: - S 5 |
||||
* ОДР – звіт про доходи та витрати (фінансовий результат), ОДДС – звіт про рух грошових коштів (фінансові потоки), ОБЛ – звіт з балансового листа (фінансове становище).
S 5 = S 1 + S А - S 2 - S 3 - S 4
Перша операція: переказ грошей з Компанії на КК
Дт 60.2/76.5 Кт 51
У довіднику "Статті ДДС (руху грошових коштів)" вибирається елемент "Оплата оренди та утримання".
Примітка: у папці "Постачальники 2" записуються всі контрагенти, операції з яких у бухгалтерському та управлінському обліку відображаються по-різному. Якщо всіх таких постачальників зібрати в одну папку, то надалі буде зручніше налаштовувати консолідовану модель управлінського обліку в BI-модулі.
Ця операція з бази 1 не враховуватиметься при формуванні управлінської звітності.
Рис. 3. Вибір типу рядка "Журнал проводок" у статті "Виплати коштів" для налаштування у BI-модулі (на прикладі ПК "ІНТЕГРАЛ")
Рис. 4. Встановлення обмежень на кореспондуючий рахунок під час настроювання статті "Виплати коштів" (на прикладі ПК "ІНТЕГРАЛ")
Дт 76.5 Кт 51
У довіднику "Статті ДДС" не вибирається жодний елемент, т.к. дана перекидання грошей поки що не має жодного економічного сенсу (або потрібно довідник "Статті ДДС" додати якусь нову статтю, наприклад, "Переказ грошей" і вибирати даний елемент під час проведення операції).
У довіднику "Розрахункові рахунки" вибирається елемент "Р/С Компанії".
Друга операція: визнання витрат за КК
Ця операція відбивається в основі 1 наступним чином.Дт 44.1.1 Кт 60.1/76.5
У довіднику "Витрати" вибирається елемент "Оренда офісу"
У довіднику "Контрагенти" вибирається елемент "КК", що знаходиться в папці "Постачальники 2".
Ця операція нічого очікувати враховуватися для формування управлінської звітності.
Для цього потрібно буде зробити наступні налаштування у BI-модулі:
Рис. 5. Вибір типу рядка "Журнал проводок" у статті "Операційні витрати" для налаштування в BI-модулі (на прикладі ПК "ІНЕГРАЛ")
Рис. 6. Встановлення обмежень на кореспондуючий рахунок під час настроювання статті "Операційні витрати" (на прикладі ПК "ІНЕГРАЛ")
На основі 2 ця операція не відображається, т.к. вона не має жодного економічного сенсу.
Третя операція: визнання прибутку від здачі офісу в оренду через КК
В основі 2 дана операція буде відображатися таким чином.
Дт 76.5 Кт 91.1
У довіднику "Інші доходи та витрати" вибирається елемент "Здача приміщень в оренду".
Четверта операція: надходження грошей на р/р Юрособи від КК
На основі 1 ця операція з очевидної причини не відображається.В основі 2 дана операція буде відображатися таким чином.
Дт 51 Кт 76.5
У довіднику "Статті ДДС" вибирається елемент "Інші надходження від основної діяльності".
У довіднику "Розрахункові рахунки" вибирається елемент "Р/С Юрособи".
П'ята операція: визнання витрат на утримання офісу (основна діяльність)
Витрати на утримання та обслуговування офісу в управлінському обліку Компанії поділяються на дві групи:Та частина витрат на утримання та обслуговування, що відносяться до приміщень, займаних Компанією, класифікується як витрати на основну діяльність.
Всі інші витрати ставляться до неосновної діяльності – у разі до здачі приміщень у найм.
Це дозволить виділяти фінансовий результат щодо основної та іншої діяльності.
На основі 1 ця операція (з основної діяльності) з очевидної причини не відображається.
В основі 2 дана операція буде відображатися таким чином.
Дт 44.1.1 Кт 76.5
У довіднику "Витрати" вибирається елемент "Зміст та обслуговування офісу".
Шоста операція: визнання витрат на утримання офісу (неосновна діяльність)
На основі 1 ця операція з очевидної причини не відображається.В основі 2 дана операція буде відображатися таким чином.
Дт 91.2 Кт 76.5
У довіднику "Інші доходи та витрати" вибирається елемент "Зміст та обслуговування площ, що здаються в оренду".
Сьома операція: надходження грошей до каси від КК
На основі 1 ця операція з очевидної причини не відображається.В базі 2 дана операція відображатиметься наступним чином. Дт 50.1 Кт 76.5
У довіднику "Статті ДДС" не вибирається жодний елемент, т.к. дане надходження грошей не має жодного економічного сенсу (або потрібно довідник "Статті ДДС" додати якусь нову статтю, наприклад, "Надходження грошей" і вибирати даний елемент при проведенні операції).
Резюме
Таким чином, використання підходу, запропонованого в цій статті, забезпечить керівника Компанії актуальною управлінською звітністю, що адекватно відображає скоєні господарські операції.Причому управлінська звітність формуватиметься в автоматизованому вигляді. Не треба буде як раніше вести якісь спеціальні розрахунки в електронних таблицях, щоб потім за допомогою не дуже очевидних маніпуляцій (в яких можуть бути помилки) формувати для керівника потрібні для нього звіти.
Якщо грамотно організувати саму процедуру обліку у двох базах відповідно до бухгалтерської та управлінської обліковою політикою, і навіть автоматизувати модель управлінського обліку, всі необхідні управлінські звіти будуть формуватися без помилок і реально відображати картину подій, що відбуваються в Компанії.
Якщо подивитися на полицю в книгарні, присвячену управлінський облік, то основну масу літератури складають праці американських авторів. У них можна знайти масу цікавих і корисних прикладів, а також багато відповідей на різні питання. Окрім, мабуть, одного – як враховувати в управлінському обліку ПДВ? Американські автори не приділяють цього питання просто тому, що в Штатах ПДВ як податку немає!
У Білорусі ПДВ є, але в управлінському обліку у різних компаній ставлення щодо нього різне. Хтось враховує всі (і прибутки, і витрати) з ПДВ. Хтось – навпаки, все без ПДВ. Трапляються також екзотичні практики обліку доходів без ПДВ, а запасів – з ПДВ. Загалом, кожен по-своєму божеволіє. Прокоментувати цю проблему ми запросили Володимира Соскіна, творця студії управлінського обліку «Оптимальні рішення та технології»
Як відображати ПДВ у бухгалтерському обліку, прописано у нормативних актах. Але що таке ПДВ у управлінському обліку? Що про цей податок повинен знати бізнесмен і як його правильно відображати у внутрішній звітності?
Найголовніше, що треба зрозуміти, що ПДВ — це спочатку гроші держави. Зрештою, ПДВ оплачує кінцевий покупець — фізична особа, а всі обороти з нарахування та оплати ПДВ у компаніях потрібні тільки для того, щоб вилучати з компаній ПДВ у процесі створення ними доданої вартості. Саме тому, що ПДВ — не гроші компанії, включати ПДВ у вартість запасів, основних засобів, доходів, витрат в управлінському обліку — зазвичай помилка (крім окремих специфічних випадків).
Давайте згадаємо стандартну схему взаєморозрахунків із державою з ПДВ:
1.В момент реалізації (продажу) послуг або товарів покупцю (юридичній або фізичній особі) компанія включає в ціну суму ПДВ (ставка ПДВ * вартість послуг або товару без ПДВ). Фактично, у цей момент виникає борг компанії перед державою (у бухобліку це називається нарахуванням ПДВ).
2.При отриманні товарів та послуг виникає борг компанії перед постачальником на суму вартості послуг/товару + ПДВ. Вартість послуг/товару (без ПДВ) може бути як витратами компанії, так і товарними запасами чи основними засобами. А суму ПДВ держава стає зобов'язаною компанії (у бухобліку — ПДВ до відрахування).
3.Если відбувається імпорт товару (постачання), митний ПДВ оплачується не постачальнику, а безпосередньо державі. Цю суму держава має компанія в момент оформлення ВМД (аналогічно п.2 — ПДВ до відрахування).
4.При обчисленні суми ПДВ, яку необхідно сплатити державі після періоду, розрахунок йде досить просто:
Сума ПДВ до оплати = сума боргу з ПДВ з державою на початок періоду + ПДВ від реалізації за період - ПДВ від отриманих матеріалів та послуг за період.
Періодом може бути квартал чи місяць.
У яких звітах і як має відображатися ПДВ?
ПДВ у загальному випадку впливає лише на 2 частини фінансової картини:
1.Грошові потоки.Клієнт сплатив за реалізовану продукцію частину грошей – у них уже 20% грошей держави. Ми сплатили постачальнику за товар на території Білорусі — 20% у цій сумі ми віддали гроші держави.
2.Борги.На будь-який момент часу або компанія зобов'язана державі ПДВ, або держава має ПДВ компанії. Це з тим, що з виникнення зобов'язання перед державою з ПДВ досі оплати минає певний час, цей час відбуваються нові операції, які впливають суму ПДВ.
Виходячи з того, на що впливає ПДВ, можна зробити прості висновки:
.Звіт про рух грошей:ПДВ значно впливає на грошові потоки, І для правильної оцінки ситуації його добре вміти виділяти окремо.
.Звіт про прибутки і збитки:ПДВ не впливає на прибутки та збитки, тому не повинен впливати та відображатися у цьому звіті.
.Баланс (активи, зобов'язання, капітал):ПДВ має виділятися лише у частині того, яку суму компанія має державі чи навпаки.
Отже, прибутки-витрати враховуються без ПДВ. Але теперішнє законодавство з ПДВ передбачає велику кількість винятків та особливостей. Чи зустрічалися у Вашій практиці нетипові ситуації, за якими потрібно було окремо приймати рішення щодо методик обліку?
До особливих ситуацій можна віднести такі:
1.Системи оподаткування без ПДВ (наприклад, спрощена система оподаткування без сплати ПДВ), за яких ПДВ на реалізацію не нараховується.
2.Особливі товари та послуги, за якими ПДВ не нараховується або нараховується за неповною ставкою (соціально-значущі, медичні товари та інші).
3.Реалізації на експорт, за яких ПДВ не нараховується.
4. Окремі пільги (більше 50% працівників-інвалідів та інші).
А чим для бізнесмена може загрожувати некоректне відображення ПДВ в управлінському обліку?
Насамперед — на можливості управління ситуацією з фінансовими потоками. Не розуміючи причин змін, керувати ними дуже складно. Але можуть бути інші проблеми, коли фінансова картина не відповідає дійсності в частині обліку ПДВ. Типові наслідки невірного відображення ПДВ в управлінському обліку:
1.Некоректний вибір постачальника послуг чи товару.
Випадок із нашої практики.Управлінський облік витрат компанія веде із ПДВ. Компанія займається позамовним виробництвом продукції та для доставки активно використовує сторонніх перевізників. У більшості випадків перевезення здійснюється за разовими домовленостями з перевізниками, оскільки побудувати постійні потоки товару складно (велика номенклатура, непостійний попит із боку клієнтів). Логіст мотивований на мінімізацію вартості перевезень, тому, як правило, використовуються послуги ІП (працюючих без ПДВ), які за інших рівних можуть запропонувати вартість на 20% менше, ніж послуги великих компаній (працюючих з ПДВ). Підсумок — компанія насправді несе більше витрат, ніж могла б (якщо врахувати, що вартість перевезення — це без ПДВ, а суму ПДВ компанія зможе зарахувати при розрахунку ПДВ за квартал).
2. Некеровані та незрозумілі для відповідальних осіб компанії фінансові потоки при значному скороченні складських запасів.
Випадок із нашої практики:Автоцентр у Росії. Управлінський облік запасів та витрат ведеться з ПДВ. Оскільки автоцентр відкритий лише кілька років тому, все ще продовжується зростання продажу автомобілів і, відповідно, зростання складських запасів. На момент початку кризи серпня 2008 року на складах перебуває автомобілів на загальну суму (з ПДВ) близько 6 000 000 usd. У зв'язку з тим, що криза насамперед викликала серйозний дефіцит ліквідності у банківській системі, практично припинено кредитування (як юридичних, так і фізичних осіб). У зв'язку з відсутністю кредитування юридичних автоцентр відчуває серйозні проблеми з оборотними коштами, при цьому продажі автомобілів значно падають через неможливість для фізичних осіб отримати кредит на придбання автомобіля. Керівництво автоцентру приймає логічне в описаній ситуації рішення продавати автомобілі за собівартістю (у російських рублях). При цьому автоцентр багато років поспіль платив занижені суми ПДВ, оскільки ПДВ до відрахування по автомобілях, що закуповуються (яких весь час було більше ніж продавалося) зводив до мінімуму що виникає від продажу автомобілів ПДВ. У ситуації, коли закупівлі автомобілів тимчасово припинилися, під час продажу автомобіля виникає необхідність сплатити ПДВ із усієї суми продажу, а ПДВ до відрахування вже немає. І при продажі складу одноразово автоцентр стає зобов'язаний державі 6 000 000*18/118 ~= 915 000 usd. Яких із зрозумілих причин немає, т.к. необхідно розрахуватися з постачальниками та закрити кредити банкам. У результаті автоцентр був на межі банкрутства, але за рахунок збігу обставин все ж таки зумів виконати свої зобов'язання перед державою. Найнеприємніше для керівництва на той момент — незрозумілість і відповідно некерованість і непередбачуваність ситуації з ПДВ.
3.Неправильна оцінка вартості будівництва та подальшої операційної діяльності.
Випадок із нашої практики:Компанія веде облік виторгу, витрат, складів, нерухомості з ПДВ. Донедавна ПДВ, що виникла при будівництві капітальних будівель, можна було зарахувати (взяти до відрахування, і не сплачувати ПДВ від реалізації) лише після закінчення будівництва. Відповідно, на етапі планування будівництва компанія закладає необхідне фінансування з урахуванням сум ПДВ, які будуть оплачені в цінах матеріалів та послуг будівельників. На етапі планування фінансування це логічно, т.к. ПДВ у вартості доведеться спочатку заплатити, а повернути можна буде лише після закінчення будівництва та реєстрації об'єкта. Однак, коли будівництво закінчено, і відкритий новий торговий об'єкт, виникає економічний нонсенс — ПДВ від реалізації просто не платиться кілька років (поки що сплати ПДВ не стане більше, ніж ПДВ, сплачений постачальникам ще на етапі будівництва). За будівництво та операційну діяльність об'єкта відповідають різні люди (керівники). І новий керівник об'єкта не розуміється на бухгалтерському обліку та орієнтується лише на дані управлінського обліку, де взаємини з державою з ПДВ окремо не виділяються. У ситуації, коли він не розуміє чому ПДВ не сплачується, не знає, що на початок операційної діяльності у компанії був серйозний актив (у вигляді боргу держави перед компанією з ПДВ), і що рано чи пізно цей актив у вигляді ПДВ з будівництва закінчиться, він просто звикає до думки, що ПДВ не потрібно платити взагалі. З цього припущення складаються всі фінансові плани, терміни окупності об'єкта, фінансові показники та мотивація працівників (включно з самим директором). Настає момент, коли ПДВ вже потрібно сплачувати (ПДВ до відрахування по будівництву закінчився), а до цього ніхто не готовий. І виникає маса проблем: директор має напружені розмови з власниками (яких не влаштовує, що фінансові показники не виконуються і потрібно платити «якийсь незрозумілий податок, якого ніколи не було»), головний бухгалтер отримує наздоганяє від директора («ви на місяці що чи що у вас за безглузді розрахунки, що виникають такі величезні суму до сплати, ніколи такого не було»). У результаті хтось із співробітників під тиском вищого керівництва може піти на порушення закону та підтасовування у звітності, що для компанії загрожує великими проблемами з органами, що перевіряють.
Недоліки виробництва, у управлінському обліку відбиваються, по крайнього заходу, у трьох напрямах, кожен із яких є самостійну відокремлену систему взаємозалежних бухгалтерських записів (рис. 8).
Управлінський облік витрат також необхідно вести на рахунках бухгалтерського обліку, як вони відображаються у фінансовому обліку, за елементами витрат. У фінансовому обліку немає потреби відображати витрати за статтями, достатньо того, що вони групуються у показниках виробничої собівартості, періодичних управлінських та комерційних витрат. Таке угруповання є достатньою для складання бухгалтерської публічної звітності про прибутки та збитки. В управлінському обліку витрат виділяються сотні аналітичних рахунків за різними напрямками угруповання, що ускладнює відображення інформації, вимагати-
ет продуманої системи (кілька систем) ведення деталізованого обліку витрат на рахунках.
Рахунки управлінського обліку, на яких відображається аналітична інформація про поточні витрати виробництва, дані для їх контролю за центрами відповідальності та, головне, для калькулювання собівартості в ринкових умовах, становлять комерційну таємницю, що суворо оберігається від конкурентів та будь-яких інших зацікавлених осіб. У практиці зарубіжних компаній рахунки управлінського обліку ведуть окремо від інших рахунків (фінансові рахунки), оскільки саме на цих останніх збирається інформація для складання публічної фінансової звітності, що підлягає аудиторській перевірці та розкриттю для всіх користувачів. Рахунки управлінського обліку так відокремлюються від рахунків фінансового обліку, що кожна їхня група узагальнюється як відокремлена фінансова система, які не пов'язані між собою жодними загальними бухгалтерськими проводками. В великих компаніяхПоруч із головними бухгалтерами фінансового обліку створюється посада бухгалтера-менеджера, тобто. головного бухгалтера з управлінського обліку.
У російській практиці спочатку вели загальний та калькуляційний облік за єдиним планом рахунків, обмежуючись додатковим аналітичним обліком на користь внутрішнього управління. Така практика організації бухгалтерського обліку зберігається досі у багатьох російських організаціях. Та й плани рахунків бухгалтерського обліку не передбачали можливості роздільного ведення фінансового та управлінського обліку на рахунках. В Останнім часомз'явилася можливість вести роздільний облік, як і передбачено Планом рахунків бухгалтерського обліку фінансово-господарську діяльність організації, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 31 жовтня 2000 р. № 94 (див. розділ III «Витрати виробництва»).
В Інструкції із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, в поясненнях до розділу III «Витрати на виробництво» сказано, що формування інформації про витрати за звичайними видами діяльності, які і становлять витрати виробництва, здійснюється або на рахунках 20-29, або на рахунках 30-39. У першому випадку консервується первинна схема обліку та калькулювання собівартості в єдиному плані рахунків бухгалтерського обліку всіх операцій цієї організації. У другому випадку рахунки 20-29 можуть використовуватися для угруповання витрат за статтями собівартості, місця виникнення та інших ознак, а також для калькулювання собівартості продукції, робіт, послуг; рахунки 30-39 застосовуються обліку по елементам витрат. Порядок обліку за елементами витрат буде викладено при розгляді організації та методів фінансового обліку.
Взаємозв'язок обліку витрат за статтями та елементам здійснюється за допомогою спеціально відкриваються відображають рахунків, що дозволяє відокремити угруповання витрат за статтями від угруповання витрат за елементами і цим відокремити на рахунках управлінський облік витрат від фінансового обліку. В інструкції спеціально зазначено: «Склад та методика використання рахунків 20-29 при такому варіанті обліку встановлюється організацією виходячи з особливостей діяльності, структури, організації управління на основі відповідних рекомендацій Міністерства фінансів Російської Федерації».
Поділ рахунків в обліку витрат на виробництво на дві рівновеликі частини 20-29 і 30-39 з різним призначенням інформації, що узагальнюється на них дозволяє фахівцям розглядати можливості та варіанти поділу рахунків цього розділу на рахунки управлінського та рахунки фінансового обліку. Автори деяких публікацій пропонують при відділенні управлінського обліку використовувати в ньому та рахунки з фінансового обліку з тими ж номерами, позначаючи їхньою відмінною «зірочкою». Ми ще в 1991 р. пропонували двокругову систему обліку (управлінського та фінансового) із застосуванням однакових рахунків з відмітними знаками. Але пропозиція не знайшла застосування практично.
Технічна система бухгалтерського обліку – знакова система. Застосування тих самих знаків для фінансового та управлінського обліку вносить плутанину в кодування та кореспонденцію рахунків. Тому відроджувати знов давно забуту пропозицію безперспективно. Слід подумати про інші підходи, спираючись на вказівки інструкції до Плану рахунків про можливість застосування рахунків, що відображають, для перенесення інформації з фінансового обліку в рахунки управлінського обліку. Вважаємо, що це більш перспективний підхід до вирішення складного питання.
У розділі III «Витрати виробництва» Плану рахунків бухгалтерського обліку містяться лише сім рахунків з певним змістом. Інші 13 рахунків не позначені, їх зміст не зазначено, що видно на рис. 9. Склад не позначених рахунків, згідно з вказівкою інструкції щодо застосування Плану рахунків, встановлюється організацією виходячи з особливостей її діяльності, структури, організації управління.
Рахунки 20-29 відносяться до управлінського обліку. Вони побудовані у точному відповідність до методикою бухгалтерського обліку витрат за статтями собівартості, що наочно представлено у порівнянні табл. 6.
Рахунки обліку витрат виробництва слід доповнити відображаючим рахунком 27 "Відображення витрат виробництва" для дзеркальної передачі інформації, що формується у фінансовому обліку на рахунку 37 "Відображення витрат за елементами" (див. розділ 7).
Рахунок 27 «Відображення витрат виробництва» служить для запису витрат, врахованих за елементами протягом звітного періоду. Сума витрат за елементами, записана у фінансовому обліку за дебетом рахунку 37 «Відображення витрат за елементами», своєю чергою, одночасно записується за кредитом рахунки 27 «Відображення витрат виробництва» у кореспонденції з рахунками 20-29, у яких формуються витрати за статтями, калькуляційним об'єктам, місцям виникнення (центрам відповідальності) - рис. 10.
Рахунки управлінського обліку витрат Рахунки обліку витрат Статті собівартості Рахунок 20 «Основне виробництво» 1. Сировина та матеріали
Поворотні відходи (за кредитом рахунки 20)
Покупні вироби, напівфабрикати та послуги виробничого характеру з боку
Паливо та енергія на технологічні цілі
Заробітна плата виробничих робітників
Відрахування на соціальні потреби Рахунок 23 «Допоміжне виробництво» Статті собівартості 1-6, зазначені вище до рахунку 20 «Основне виробництво» Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» 7. Витрати на підготовку та освоєння виробництва
Загальновиробничі витрати Рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» 9. 7. Витрати на підготовку та освоєння виробництва
Загальногосподарські витрати
Інші виробничі витрати Рахунок 28 «Шлюб у виробництві» 11. Втрати від шлюбу
Між рахунками 27 та 37 у процесі запису первинних даних про витрати за звичайними видами діяльності підтримується повна рівність. Обороти і сальдо за дебетом рахунки 37 «Відображення витрат за елементами» завжди дорівнюють оборотам і сальдо за кредитом рахунки 27 «Відображення витрат виробництва». Ця рівність забезпечується без безпосередньої кореспонденції рахунків 27 та 37 внаслідок того, що записи на обох рахунках виробляються на основі єдиного масиву первинних документів, бухгалтерських довідок та розрахунків, що оформляють витрати організації за звичайними видами діяльності за звітний період.
Рахунок 20 «Основне виробництво» відбиває прямі витрати виробництва продукції, виконання робіт, надання послуг, які є основними, профільними у діяльності цієї організації. На ньому відображається також інформація про вартість продукції та робіт допоміжних виробництв, що споживаються в основному виробництві, списуються непрямі витрати з обслуговування та управління, а також остаточні втрати від шлюбу. У результаті цьому рахунку відбивається інформація про витрати виробництва, віднесених на собівартість продукції, робіт, услуг.
По дебету рахунки 20 «Основне виробництво» відображаються прямі витрати, пов'язані з виробництвом продукції (робіт, ус-
та статтям
лук) у кореспонденції з рахунком 27 «Відображення витрат виробництва». У кореспонденції з рахунком 23 «Допоміжне виробництво» до дебету рахунку 20 «Основне виробництво» списуються витрати допоміжних виробництв, пов'язані з виробленою продукцією, виконаними роботами, наданими послугами в основному виробництві.
Непрямі загальновиробничі витрати, які стосуються підрозділам основного виробництва, і від шлюбу щомісяця списуються в дебет рахунки 20 «Основне виробництво» у кореспонденції з рахунками 25 «Загальновиробничі витрати» і 28 «Шлюб у виробництві». У результаті рахунку 20 «Основне виробництво» формується інформація про скороченої виробничої собівартості.
В управлінському обліку на рахунку 20 "Основне виробництво" інформація відображається накопичувально, наростаючим підсумком з початку звітного року. Отже, сальдо за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» на кожну звітну дату протягом року відображає суму витрат, проведених з початку цього звітного року. У сумі цього сальдо відображається і вартість незавершеного виробництва. За необхідності обчислити собівартість випущеної продукції, зданих робіт та послуг можна лише розрахунковим шляхом, на основі розрахунку собівартості незавершеного виробництва на кінцеву дату звітного періоду за такою формулою:
Залишок НЗП на
початок року
Собівартість випущеної продукції
Витрати виробництва - + за період з початку року
Залишок НЗП на
звітну дату.
Собівартість випущеної продукції при цьому ми отримуємо за період з початку звітного року. Для визначення повної виробничої собівартості до суми собівартості, що зафіксована на рахунку 20 «Основне виробництво», додається сума загальновиробничих витрат.
Аналітичний облік на рахунку 20 «Основне виробництво» ведеться за статтями собівартості, видами продукції, робіт, послуг (за калькуляційними об'єктами), у разі потреби також за місцями виникнення витрат - центрами відповідальності.
Після закінчення звітного року підсумкові дані про витрати основного виробництва виводяться в окремий файл і зберігаються в архіві для аналітичних зіставлень. Одночасно складається підсумкова внутрішня звітність про витрати та собівартості продукції, робіт, послуг за звітний рік. Рахунок 20 «Основне виробництво» закривається бухгалтерської проводкою за кредитом названого рахунки дебет рахунки 27 «Відображення витрат виробництва». У наступному звітному році записи на рахунку 20 "Основне виробництво" починаються з нульового сальдо. Початкове сальдо за рахунком відсутнє.
Вартість незавершеного виробництва визначається різними способами, що залежать від технологічних та організаційних умов виробництва, масового чи індивідуального виробництва та прийнятої в організації облікової політики. Відповідно до нормативних положень вартість незавершена-
ного виробництва визначається за фактичною виробничою собівартістю (скороченою або повною), нормативною або плановою виробничою собівартістю, прямим витратам виробництва, витратам сировини, матеріалів та напівфабрикатів.
Недоліки на виконані роботи, не здані замовникам, залишаються у незавершеному виробництві. При наданні послуг незавершеного виробництва немає. Вартість незавершеного виробництва, у індивідуальному і мелкосерийном виробництві, де витрати враховуються у межах відкритих виробничих замовлень: будівництво, важке машинобудування, послуги, НДДКР та інших., визначається сумою витрат за виконання незакритих замовлень кожну звітну дату.
У масовому та великосерійному виробництві до незавершеного виробництва відносяться продукція або роботи, що не пройшли всіх стадій, переділів, операцій, передбачених технологічним процесом, або недоукомплектовані, які не пройшли необхідної перевірки з боку технічного або хімічного контролю. У разі за даними інвентаризації незавершеного виробництва, або за даними оперативно-технічного обліку виробництва виділяються натуральні залишки в повному обсязі готової продукції (робіт) за рівнем готовності їх у кожної стадії, операції, кожному переделі. По відсотку готовності натуральних залишків визначають їх вартість прийняту одиницю оцінки (виробничу собівартість, прямі витрати чи витрати сировини, матеріалів, напівфабрикатів). В окремих гетерогенних виробництвах відбуваються сотні та тисячі технологічних операцій. При вступі на першу операцію у вартість незавершеного виробництва включаються повні витрати на сировину, матеріали, напівфабрикати, а заробітна плата виробничих робітників визначається за ступенем проходження технологічних операцій. На виконані операції нараховуються нормативні витрати на зарплатню.
При відокремленому обліку та калькулюванні собівартості напівфабрикатів власного виробництва до складу незавершеного виробництва включають суму витрат на залишок напівфабрикатів, що враховуються на рахунку 21 «Напівфабрикати власного виробництва». Оцінюючи залишків незавершеного виробництва повністю виключаються втрати від шлюбу і непродуктивні витрати.
Вартість незавершеного виробництва відбивається як сальдо за відповідними рахунками лише у фінансовому обліку. В управлінському обліку вартість незавершеного виробництва використовується в різних розрахунках витрат і собівартості без відображення як сальдо за рахунком 20 «Основне виробництво», хоча можлива інша методика такого обліку.
Рахунок 21 «Напівфабрикати власного виробництва» застосовується для відображення та узагальнення інформації про витрати на напівфабрикати власного виробництва, їх рух та залишки в організаціях, що ведуть бухгалтерський облік напівфабрикатів відокремлено від обліку основного виробництва. Такий облік має сенс в обмежених переробних виробництвах: металургії, ливарному та деяких хімічних виробництвах, виробленні гумотехнічних виробів, деяких видів мінеральних добрив. У більшості галузей народного господарства відокремлений облік напівфабрикатів власного виробництва не ведеться. Недоліки ними враховуються у порядку на рахунку 20 «Основне виробництво».
По дебету рахунки 21 «Напівфабрикати власного виробництва» в кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво» відображаються витрати на виробництво напівфабрикатів, що надійшли на склади та сховища. За кредитом рахунки 21 знов-таки у кореспонденції з рахунком 20 «Основне виробництво» списуються витрати на напівфабрикати, передані на подальшу переробку інші переді або продані стороннім організаціям та особам.
Специфіка управлінського обліку напівфабрикатів власного виробництва така, що витрати виробництва залишок напівфабрикатів відбиваються як сальдо по дебету рахунки 21 «Напівфабрикати власного виробництва». Це сальдо після закінчення звітного року не закривається, а переходить до управлінського обліку наступного звітного року. Перехідне сальдо по дебету рахунки 21 «Напівфабрикати власного виробництва» врівноважується перехідним сальдо за кредитом рахунки 27 «Відображення витрат виробництва». Для відображення у звітному бухгалтерському балансі вартість залишків напівфабрикатів власного виробництва разом із вартістю інших залишків незавершеного виробництва записується як сальдо за дебетом рахунку фінансового обліку.
Аналітичний облік напівфабрикатів ведеться в розрізі місць їх зберігання, по кожному сховищу окремо, за видами, сортами, розмірами та іншими відмітними ознаками. Витрати на напівфабрикати на рахунку 21 «Напівфабрикати власного виробництва» можуть групуватися за калькуляційними статтями, але можуть враховуватися і єдиною сумою залежно від потреб у відповідній інформації.
На рахунку 23 "Допоміжне виробництво" відображається інформація про витрати на продукцію та послуги, допоміжні для основного виробництва організації. До них відносяться виробництво та трансформація електроенергії, тепла, пари, стисненого повітря, ремонтне та транспортне обслуговування, виробництво інструментів та пристроїв, інші аналогічні роботи та послуги.
Прямі витрати допоміжних виробництв записуються по дебету рахунки 23 «Допоміжне виробництво» у кореспонденції з рахунком 27 «Відображення витрат виробництва». Витрати з управління та обслуговування підрозділів допоміжних виробництв записуються за дебетом рахунку 23 «Допоміжне виробництво» у кореспонденції з рахунком 25 «Загальновиробничі витрати». За кредитом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» до де-бету рахунку 23 «Допоміжне виробництво» списуються втрати від шлюбу, що виникли у підрозділах допоміжних виробництв.
Продукція, роботи та послуги допоміжних виробництв, здані підрозділам основного виробництва та продані стороннім організаціям та особам, списуються на рахунок основного виробництва. Операції продажу на бік перетворюють продукцію та послуги допоміжних виробництв на товарну продукцію. Недоліки за цими операціями цілком обґрунтовано ставляться до собівартості продукції, робіт і основного виробництва. Витрати на продукцію, роботи та послуги допоміжних виробництв, спожиті в основному виробництві або продані на сторону, списуються до дебету рахунку 20 «Основне виробництво» у кореспонденції з рахунком 23 «Допоміжне виробництво».
За умовами господарську діяльність і технологічним особливостям проведених операцій продукція, роботи та послуги допоміжних виробництв можуть ставитися до витрат з управління та організації виробництва, у основних підрозділах, до управління всією організацією загалом, до обслуговуючих виробництвам і господарствам невиробничого характеру. У разі витрати допоміжних виробництв записуються за кредитом рахунки 23 «Допоміжне виробництво» в дебет рахунків 25 «Загальновиробничі витрати», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
Методика відображення витрат допоміжного виробництва така, що в певних умовах обов'язково утворюється сальдо за дебетом рахунку 23 «Допоміжне виробництво», що характеризує незакриті витрати підрозділів допоміжних виробництв, тобто, по суті, незавершене виробництво. Дане сальдо не можна виключити, і воно визначається в управлінському обліку на кінець кожного місяця. Це сальдо після закінчення звітного періоду не закривається. Воно переноситься до управлінського обліку наступного звітного року. Перехідне сальдо по дебету рахунки 23 «Допоміжне виробництво» балансують із перехідним сальдо за кредитом рахунки 27 «Відображення витрат виробництва».
Аналітичний облік витрат допоміжного виробництва ведуть у межах відповідних допоміжних підрозділів за статтями витрат, видам продукції, робіт і надання послуг.
Рахунок 25 «Загальновиробничі витрати» застосовується для відображення інформації про витрати з обслуговування та управління підрозділів основного та допоміжних виробництв, а у великих організаціях - також про витрати з обслуговування та управління обслуговуючих виробництв та господарств.
Аналітичний облік загальновиробничих витрат здійснюється за підрозділами (цехами, дільницями, відділеннями, бригадами тощо) у розрізі статей затвердженого кошторису по кожному підрозділу та зведеного кошторису загальновиробничих витрат.
По дебету рахунки 25 «Загальновиробничі витрати» записуються дані про вироблені витрати у період (зазвичай протягом місяця), у кореспонденції з рахунком 27 «Відображення витрат виробництва».
Щомісячна сума фактичних витрат відображається за кредитом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» до дебету рахунків:
20 «Основне виробництво» - у сумі витрат у підрозділах основного виробництва;
23 «Допоміжне виробництво» - у сумі витрат у підрозділах допоміжних виробництв;
«Шлюб у виробництві» - у сумі витрат, які стосуються забракованої продукції;
«Обслуговуючі виробництва та господарства» - у сумі витрат у підрозділах цих виробництв і господарств.
Цей запис за кредитом рахунку 25 «Загальновиробничі витрати» щомісяця закриває цей рахунок, який не має і не повинен мати сальдо на кінцеву дату кожного місяця. Для того щоб зберегти накопичувальну інформацію з початку звітного року за кожним підрозділом та кожною статтею, кредитові записи можна відображати на спеціально виділеному окремому субрахунку. Кредитове сальдо на даному субрахунку балансуватиме сальдо по дебету всіх інших субрахунків, причому сальдо відображається накопичувально з початку звітного року. Після закінчення звітного року сальдо всіх субрахунків взаємно закривається внутрішніми проводками за всіма субрахунками до рахунку 25 «Загальновиробничі витрати». Записи у наступному звітному році починаються за нульового сальдо на всіх субрахунках даного рахунку.
При розподілі загальновиробничих витрат за видами продукції, робіт і послуг витрати, враховані в даному конкретному підрозділі, розподіляються тільки на ті види продукції (робіт, послуг), які вироблялися або виконувались повністю або частково саме в даному підрозділі.
На рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» відображається інформація про витрати загальноуправлінського характеру, які безпосередньо не пов'язані з виробничими процесами, а також про витрати, що включаються до статті собівартості «Інші виробничі витрати». По дебету рахунки 26 «Загальногосподарські витрати» у кореспонденції з рахунком 27 «Відображення витрат виробництва» записуються всі суми витрат, які стосуються цього счета.
Аналітичний облік витрат на рахунку 26 «Загальногосподарські витрати» ведеться за статтями кошторису, управлінськими підрозділами та центрами відповідальності. Усі витрати на аналітичному обліку відбиваються накопичувально, наростаючими підсумками початку звітного року. Після закінчення звітного року підсумкові дані про витрати, відображені на рахунку, виводяться в окремий файл, який зберігається в архіві. Складається також підсумковий внутрішній звіт про ці витрати. Після завершення всіх операцій звітного року рахунок 26 «Загальногосподарські витрати» закривається бухгалтерської проводкою за кредитом названого рахунки дебет рахунки 27 «Відображення витрат виробництва».
У разі потреби обчислити повну виробничу собівартість випущеної продукції, зданих робіт та послуг загальногосподарські витрати, враховані на рахунку 26, розрахунково (без відображення у системі рахунків управлінського обліку) додаються до скороченої виробничої собівартості, що сформувалася на рахунку 20 «Основне виробництво». Для управлінського обліку важливіше узагальнювати накопичувальну інформацію за кошторисними статтями та центрами відповідальності, ніж узагальнювати всю інформацію для калькулювання собівартості на рахунку основного виробництва.
Рахунок 28 «Шлюб у виробництві» служить для відображення інформації про вартість виявленого шлюбу, витрат з його виправленню та виявлення остаточних втрат від шлюбу в даному періоді. Звичайний цикл виявлення втрат від шлюбу – один місяць.
Шлюб, виявлений у виробництві, оформляється первинними документами, у яких зазначається, що забраковано, причини, винуватці та місце виявлення шлюбу, можливості виправлення забракованого предмета. В управлінському аналітичному обліку узагальнюються всі названі характеристики шлюбу для аналізу можливостей усунення причин та недопущення чи скорочення шлюбу у майбутньому.
Витрати на забраковані предмети, які не підлягають виправленню (остаточний шлюб), записуються за дебетом рахунка 28 «Шлюб у виробництві» у кореспонденції з рахунками 20 «Основне виробництво» та 23 «Допоміжне виробництво». Додаткові витрати з виправленню шлюбу відносяться також до дебету рахунку 28 «Шлюб у виробництві» у кореспонденції з рахунком 27 «Відображення витрат виробництва». Недоліки, пов'язані з виправленням шлюбу, відбиваються за скороченою виробничої собівартості, тому з дебету рахунки 28 «Шлюб у виробництві» записується відповідна частина загальновиробничих витрат проведенням за кредитом рахунки 25 «Загальновиробничі витрати».
Втрати від шлюбу, записані за дебетом рахунки 28 «Шлюб у виробництві», зменшуються на вартість забракованих предметів за ціною можливого використання, а також на суми, що підлягають стягненню з винуватців шлюбу – персоналу організації або з постачальників недоброякісних матеріалів та напівфабрикатів, що призвели до шлюбу. У управлінському обліку названі компенсації записуються за кредитом рахунки 28 «Шлюб у виробництві» до дебету рахунки 27 «Відображення витрат виробництва».
У фінансовому обліку суми, що компенсують втрати від шлюбу, записуються за кредитом рахунку 37 «Відображення витрат за елементами» до дебету рахунків:
10 «Матеріали» - на вартість забракованих предметів за ціною можливого використання, наприклад, за ціною металобрухту, оприбуткованого на склад;
73 "Розрахунки з персоналом за іншими операціями", субрахунок 73-2 "Розрахунки з відшкодування матеріальних збитків" - на суми компенсації втрат від шлюбу, що підлягають стягненню з працівників організації;
76 «Розрахунки з різними дебіторами та кредиторами», субрахунок 76-2 «Розрахунки за претензіями» - на суми, що підлягають стягненню з постачальників недоброякісних матеріалів, напівфабрикатів тощо, внаслідок використання яких у виробництві утворився шлюб.
Через війну зіставлення сум, записаних по дебету і з кредиту рахунки 28 «Шлюб у виробництві», визначається сума остаточних втрат від шлюбу. Вона записується за дебетом рахунку 20 «Основне виробництво» проведенням за кредитом рахунку 28 «Шлюб у виробництві». При цьому рахунок 28 «Шлюб у виробництві» закривається та сальдо на кінцеву дату (кінець місяця) не має.
На рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» відбиваються витрати які перебувають у балансі організації обслуговуючих виробництв і господарств, які мають прямого стосунки з основний виробничої діяльністю організації. Серед них можна назвати витрати житлово-комунального господарства, громадського харчування, санаторіїв, будинків відпочинку, дитячих та медичних установ, а також наукових та культурних установ, інших обслуговуючих підрозділів.
Недоліки обслуговуючих виробництв і господарств не входять у собівартість продукції, робіт і послуг організації, оскільки це невиробничі витрати. Але вони вимагають контролю над дотриманням планових кошторисів. Недоліки обслуговуючих виробництв і господарств відбиваються в аналітичному обліку за видами виробництв і господарств, місцями виникнення - центрам відповідальності, кошторисним статтям. Суми витрат записуються по дебету рахунки 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» у кореспонденції з рахунком 27 «Відображення витрат виробництва». Непрямі витрати на управління обслуговуючими підрозділами щомісячно записуються в дебет рахунки 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» у кореспонденції з рахунком 25 «Загальновиробничі витрати».
В управлінському обліку на рахунку 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» інформація про витрати відображається на-
наростаючим підсумком з початку звітного року. Сальдо по дебету на кінцеву дату кожного звітного місяця відображає суму витрат, проведену з початку звітного року, що полегшує контроль витрат за центрами відповідальності та кошторисними статтями. У сумі сальдо витрат відбивається і вартість залишків незавершеного виробництва. Собівартість випущеної продукції, зданих робіт та наданих послуг визначається розрахунковим шляхом за формулою
Собівартість за період з початку року
Недоліки з початку звітного року: сальдо за рахунком 29
Зміна вартості НЗП на початок і кінець періоду.
Наприкінці звітного року після складання заключного внутрішнього звіту про витрати за центрами відповідальності та статтями витрат сальдо за рахунком 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» закривається, записи наступного звітного року починаються з нульового сальдо за цим рахунком. Бухгалтерська проводка:
дебет рахунки 27 «Відображення витрат виробництва»;
кредит рахунки 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства».
Баланс сальдо на рахунках управлінського обліку (рахунки 20-29) забезпечується методикою всіх записів на рахунках через відображення їх за кредитом (або у належних випадках - за дебетом) рахунки 27 «Відображення витрат виробництва». Сума дебетових сальдо за рахунками 20 «Основне виробництво», 23 «Допоміжне виробництво», 26 «Загальногосподарські витрати», 29 «Обслуговуючі виробництва та господарства» завжди рівні сальдо за кредитом рахунку 27 «Обслуговуючі виробництва та господарства». В результаті на рахунках 20-29 утворюється відокремлена балансова система управлінського обліку, в якій взаємно балансують обороти та сальдо по всій сукупності даних рахунків. Це дозволяє вести рахунки управлінського обліку окремо від рахунків бухгалтерського фінансового обліку, не становлячи загального балансу за всіма рахунками, рекомендованими чинним Планом рахунків бухгалтерського обліку. Складають два баланси рахунків: фінансового обліку та окремо управлінського обліку, що дозволяє закрити конфіденційну інформацію про витрати, деталізовану на рахунках управлінського обліку.
Розглянемо приклад.
1. Записи даних на рахунках управлінського обліку. Зміст запису Дебет рахунку Кредит рахунки Сума 1) Витрати за елементами перегруповані та записані на рахунках управлінського обліку 25 20 23
28 29 27 27 27 27 27 27 2500 1400 1500 1600 200 900 8100 2) Списані відходи сировини і матеріалів за ціною можливого використання 27 20 150 3 0 0 виробництв 23 25 600 5) Вартість продукції та послуг допоміжних виробництв, переданих в основне виробництво 20 23 1700 6) Списані загальновиробничі витрати основного виробництва та пов'язані з виправленням шлюбу 20 28 25 25 850 50 90 28 130 8) Остаточна сума втрат від шлюбу списана на витрати основного виробництва 20 28 340
2. Відображення сальдо за рахунками. Рахунок Найменування рахунку № запису Оборот Сальдо по дебету за кредитом по дебету за кредитом 20 Основне виробництво 1 2500 2 150 3 120 5 1700 6 850 8 340 Разом 5390 270 5120 - 0 0
Рахунок Найменування рахунку № запису Оборот Сальдо по дебету за кредитом по дебету за кредитом 4 600 5 1700 Разом 2000 1800 200 - 25 Загальновиробничі витрати 1 1500 4 600 5 900 1 0 0 2 150 7 130 Разом 280 8100 - 7820 28 Шлюб у виробництві 1 200 3 220 6 50 7 130 8 340 Разом 470 470 - - 29 Обслуговуючі виробництва та господарства 90
3. Баланс рахунків управлінського обліку Рахунок Обороти Сальдо По дебету За кредитом По дебету За кредитом 20 5390 270 5120 - 23 2000 1800 200 - 25 1500 1500 - - 26 1600 - 7 0 7 0 12 140 12 140 900 7820 7820
Примітка. Сальдо початку періоду на рахунках не позначалося з метою спрощення розрахунків.
Приклад записів витрат на рахунках управлінського обліку свідчить про можливість виділити цю групу рахунків в самостійну балансову систему і отримувати на більшості ключових рахунків накопичувальну інформацію наростаючим підсумком з початку року. На рахунках, що закриваються (рахунки 23, 25, 28), також можна отримати накопичувальну інформацію про витрати, якщо відображати дебетові та кредитові обороти (і сальдо) окремо на різних субрахунках. Отримання накопичувальної інформації про витрати на рахунках управлінського обліку є надзвичайно важливим для організації, контролю за нами по центрах відповідальності та кошторисних статей.
Що таке управлінський облік та чим він відрізняється від фінансового? Які принципи управлінського обліку? У чому особливості різних методів організації управлінського обліку для підприємства?
Здрастуйте, постійні читачі бізнес-журналу «ХітерБобер» і всі, хто вперше заглянув на наш ресурс! З вами експерт – Ганна Медведєва.
Все, що стосується фінансів та звітності, завжди непросте та відповідальне. Сьогодні ми розберемося із темою управлінського обліку, а також подивимося, чим він принципово відрізняється від фінансового обліку.
Наприкінці статті я підготувала вам огляд компаній, які допоможуть вам налагодити управлінський облік на професійному рівні.
1. Що таке управлінський облік
Першочергове завдання управлінського обліку- це описати для керівництва реальну картину стану підприємства, допомогти розподілити резерви та підвищити ефективність.
Ціль управлінського обліку- надати керівництву компанії та спеціалістам відділів заплановані показники, фактичні цифри та прогнозну інформацію, що стосується діяльності підприємства.
Наскільки коректні ці дані, настільки ефективними та обґрунтованими стануть управлінчеські рішення.
Дамо визначення поняття.
Це методика підготовки та оцінки відомостей про роботу організації. Вона показує результати економічної діяльності підприємства та використовується для цілей управління.
На яких принципах ґрунтується управлінський облік:
- відокремленість- і підприємство загалом, та її відділи розглядаються незалежно з інших;
- безперервність- відомості для обліку повинні надходити регулярно, а чи не безладно;
- повнота- інформація має бути якомога повнішою;
- своєчасність- дані обов'язково повинні надаватися у момент необхідності;
- сумісність- ідентичні параметри за різні часові проміжки повинні формуватися за тими самими принципами;
- зрозумілість- дані повинні оформлятися у зрозумілій для адресата формі;
- періодичність- зовнішню та внутрішню звітність потрібно обов'язково формувати у визначені терміни;
- економічність- Витрати роботу системи обліку повинні окупатися вигодою від її использования.
Щоб впроваджений управлінський облік виправдовував себе, необхідні три умови: добрі спеціалісти, активна участь керівництва та виділення спеціальних ресурсів.
Як це виглядає? У невеликих компаніях управлінський облік є набір електронних таблиць . За більших обсягів інформації доцільно вибрати спеціальний програмний продукт.
З управлінським обліком тісно пов'язані бюджет доходів та видатківі бюджет руху грошових коштів ().
2. Які існують методи управлінського обліку – 7 основних методів
Оскільки за законом не існує чітких вимогдо ведення управлінського обліку, допускається варіювати та вибирати методи та способи, зручні для конкретної установи.
Завдання управлінського обліку- це оцінка собівартості та контроль витрат. Ми виділили найпоширеніші підходи до організації цього процесу.
Метод 1. Визначення точки беззбитковості
Цим терміном, також званим критичною точкою, позначається обсяг своєї продукції та її збуту, у якому організація починає отримувати прибуток від свого товару. Тобто доходи починають перекривати витрати.
Крапка беззбитковості позначається на одиницях продукції чи фінансовому вираженні.
Метод 2. Бюджетування
Визначення говорить саме за себе. Цей метод управлінського обліку допомагає максимально ефективно розподіляти ресурси підприємства за рахунок ретельного планування та подальшого контролю та аналізу відхилень від плану.
Бюджетування допомагає економити та злагоджено взаємодіяти
В основі лежить використання даних про економіку підприємства. Тому найважливіша функція програми бюджетного управління – сприяти об'єктивному аналізу та прийняттю рішень.
Метод 3. Процесний розрахунок витрат
Так званий процесний методактуальний при серійне виробництво однотипної продукціїабо коли процес виробництва неможливо переривати з економічних причин чи причин безпеки.
У процесному розрахунку складається співвідношення витрат із продукцією, випущеної конкретно взятий період.
Метод 4. Проектний розрахунок витрат
Використовується у випадках, коли виготовляється виріб за спецзамовленням.
У кожному проекті чи партії випущеної продукції проводиться розрахунок витрат:
- на матеріали;
- оплату працівникам;
- Інші витрати.
Цей метод також називають позамовним.
Метод 5. Перехідний розрахунок витрат
Попередній методпотрібен у масовому виробництві. Тут визначальний процес – це послідовний перехід сировини до кінцевого продукту.
Групи процесів виробництва утворюють переділи. Кожен такий переділ або випускає проміжний продукт ( напівфабрикат), або завершує весь процес і видає продукт у кінцевому варіанті.
Метод 6. Нормативний розрахунок витрат
Цей метод представляє облік відхилень реальної собівартості запланованої. Розрахунок нормативної собівартості ведеться за кожним видом своєї продукції.
За підсумками завершення періоду проводиться облік відхилень:
- негативних – зайва витрата сировини;
- позитивних – раціональна витрата матеріалів.
Окремим пунктом є облік умовних відхилень. Вони виникають через розбіжностей у складанні калькуляцій, тому бувають і негативними, і позитивними.
Метод 7. Директ-костинг
Фактично, це контроль витрат. основна ціль директ-костінгу- розділити їх на постійні та змінні.
Щоб простіше було розрізнити суть цих понять складемо таблицю.
Постійні та змінні витрати:
Найбільш суттєва особливість директ-костингу – це можливість бачити взаємозв'язкиміж обсягами продукції, витратами та прибутком.
3. Як відбувається постановка управлінського обліку – 5 основних етапів
Тепер розпишемо детально, як організувати управлінський облік.
Для наочності я становила поетапний алгоритм дій.
Етап 1. Визначення основних споживачів даних управлінського обліку
Основні замовники та одержувачі відомостей управлінського обліку - керівники компаніїі члени ради директорів, менеджери різних рівнів, оскільки вони ухвалюють головні бізнес-рішення.
Якщо необхідно викласти людям, які вирішують суть проблеми або будь-який план дій, то найкращий спосіб - підготувати презентаціющоб наочно та структуровано подати інформацію.
Етап 2. Формування переліку необхідної звітності
Далі необхідно сформувати та узгодити з усіма зацікавленими особами перелік документів – тобто безпосередньо звітів, які належить оформляти. Для кожного звіту визначається, у який термін і з якою періодичністю він здаватиметься - робиться чіткий і докладний опис.
Етап 3. Підготовка ескізу методології
Складанням системи управлінського обліку займаються фахівці, вникають у всі тонкощідіяльність компанії. Інакше є ризик, що система управлінської звітності не виправдає своїх цілей впровадження та не принесе бажаних результатів.
Що необхідно зробити на цьому етапі:
- визначити блоки звітності та сфери обліку;
- розробити документи проміжних звітів та методи розрахунків;
- визначити методи внесення до системи та обробки інформації;
- забезпечити ефективний контроль даних;
- розподілити обов'язки між фахівцями, що виконують підготовку даних;
- підготувати тестову версію методології та зробити пробні розрахунки;
- оцінити доцільність розробленого проекту методології
Потім підготовлена модель затверджується керівництвом компанії.
Етап 4. Впровадження методології управлінського обліку
Якщо всі попередні заходи мали успіх, систему управлінського обліку запускають у дію.
Впровадження проекту управлінського обліку виявить недоробки, допущені під час упорядкування методології. Можливо це виявиться неоднорідний підхід різних підрозділів до обробки даних, або суперечливість інформації, що перетинається в різних звітах, або недосконале програмне забезпечення і т.д.
Можуть бути інші накладки при взаємодії підрозділів.
Приклад
На підприємстві «ЧелябінськБудМотаж»виникли проблеми з достовірністю інформації щодо реалізації товару.
У ході перевірки з'ясувалося, що бухгалтерія несвоєчасно внесла до основи відомостіпро засоби, що надійшли. Через це затягнулося закриття бухгалтерського балансу по установі.
Етап 5. Організація контролю над використанням системи управлінського обліку
Принципова частина контролю – оцінити, наскільки економічно ефективнаобрана система управлінського обліку. Але спочатку необхідно переконатися, що всі виконавці навчені, цілі зрозумілі, у методології відсутні помилки.
Протягом теми пропонуємо кілька слушних порад від експерта.
4. Професійна допомога у постановці управлінського обліку – огляд ТОП-3 компаній з надання послуг
Нижче я представляю список компаній, які професійно займаються постановкою управлінського обліку у різних організаціях.
Варто звернутися за допомогою до них, якщо є розуміння необхідності вивести процес управління підприємством на новий рівень.
Сервіс управління фінансамипропонує фінансово-управлінський облік для малого бізнесу. Повна автоматизація функцій обліку доходів та витрат, планування фінансів та контролю всіх грошей допоможуть вам винести бізнес на новий рівень розвитку.
Програму не потрібно встановлювати, працювати з сервісом можна одразу, зайшовши на головну сторінку. Сайт розроблений для максимальної зручності - ввівши дані в систему, ви будете наочно бачити результати та плани та повністю контролювати свій бізнес.
Робота з сервісом значно заощадить кошти, які витрачали раніше на коригування недоробок фінансової служби.
2) GBCS
Ця консалтингова компаніярозробила унікальну бізнес-модель управлінського обліку для різноманітних установ. Завдяки ній ви максимально підвищите продуктивність управлінських рішень у вашій фірмі.
Система управлінського обліку, створена висококваліфікованими фахівцями GBCS, дасть вам можливість мати реальне уявлення про активи та збирати інформацію щодо фінансової обстановки підприємства.
Крім проекту управлінського обліку, вам додатково нададуть інші послуги: складання звітів про прибутки та збитки, рух грошових коштів та управлінський баланс. Актуальність рішень, пропонованих GBCS, - безперечна перевага цієї консалтингової компанії.
Фірма має найбільшу регіональну мережу- 49 міст Росії, Казахстану, України, ОАЕ та Канади. Тут пропонують сучасні програми для обліку та управління та створюють можливості для успішного розвитку бізнесу будь-якої галузі та масштабів.
«БітФінанс» допоможе вам в управлінні казначейством та управлінні в договірній сфері, складанні фінзвітів та звітності МСФЗ.
18-річний досвід та професійна допомога у досягненні результатів – найвищі сильні стороникомпанії "БітФінанс", що дозволили їй завершити вже понад 2500 успішних проектів.
5. Чим відрізняється управлінський облік від фінансового - 5 основних відмінностей
У цьому розділі я розповім про те, у чому полягає відмінність управлінського та фінансового видів обліку.
Відмінність 1. Управлінський облік не є обов'язковим для підприємства
Фінансова звітністьобмежена чіткими законодавчими вимогами. Вона оформляється і здається до відповідних інстанцій, і незалежно від того, чи вважає керівництво підприємства це доцільним.
Складається на розсуд адміністрації фірми. Зазвичай робиться це тоді, коли користь від наявних у звіті даних виправдовує витрати на їхню підготовку, обробку та оформлення самого звіту.
Відмінність 2. Ступінь відкритості інформації
Фінансова звітність є більш відкриту інформацію для низки компаній. Наприклад, федеральний закон наказує публікувати відомості бухгалтерської звітності для громадських компаній, щоб усі зацікавлені особи могли з ними ознайомитись.
Інформація управлінського обліку, навпаки, абсолютно закритаі для сторонніх органів, і навіть усередині компанії не всі мають доступ до неї.
Відмінність 3. Фінансовий облік має бути максимально точним
Фінансова звітність – справа серйозна. Від відомостей, що містяться у фінзвітах, залежить добробут усієї компанії. Тому для фінансового обліку обов'язкова конкретика, точністьі неприпустима розпливчастість.
Іноді для швидкого прийняття управлінських рішень (якщо потребувала ситуація) необхідно, щоб дані надавалися швидко, а часу на їх повний збір, деталізацію та вивірку немає. Тому в управлінському обліку допускаються похибкив цифрах.
Коли йдеться про швидкості прийняття рішень, навіть приблизних даних цілком достатньо, оскільки незначні відхилення однаково не змінюють рішення.
Відмінність 4. Періодичність та строки надання звітності
Для здачі фінансових звітівіснують обов'язкові терміни. Зазвичай це місячний, квартальнийабо річнийзвітні періоди. Відхилення від термінів загрожує штрафними санкціями.
Не секрет, що багато підприємств укладають масу фіктивних договорів, які призводять до формального заниження доходів та прибутку, завищення витрат та собівартості. Бухгалтерський облік проводок за цими договорами ускладнює та заплутує картину реальних бізнес-процесів не тільки для контролюючих органів, але й для самої фірми. У результаті на основі такої звітності неможливо аналізувати та приймати обґрунтовані рішення, тому паралельно створюється “чорна”, або реальна, бухгалтерія, яка намагається адекватно відобразити фактичний стан справ. Досить часто “чорна” бухгалтерія трансформується на управлінський облік, розвиваючи оригінальне програмне забезпечення для своєї підтримки.
Ще нещодавно поняття “управлінський облік” існувало у Росії лише у літературі, і кожен підприємець керував своїм бізнесом, як міг, умів і хотів. У невеликих фірмах це виражалося у безпосередньому спостереженні та впливі з боку керівника, який сам вникав у всі деталі, самостійно приймав майже всі рішення, знав в особу всіх співробітників, одним словом, завжди був у курсі всього.
У міру того, як підприємства зростали та розорялися, підприємці навчалися на помилках, а термін "управлінський облік" почав входити до моди. Проте чим він відрізняється від бухгалтерії, багато хто не розібрався і досі.
Управлінський облік (від англ. management accounting) виник на стику двох культур – фінансового обліку та менеджменту. Менеджмент завжди потребував інформації, але фінансовий облік, у міру розвитку та ускладнення ділового середовища, давав менеджерам дедалі менше необхідної інформації. Тому управлінський облік виник непросто у розвиток бухгалтерського обліку, бо як нова самостійна дисципліна. Управлінський облік використовує як фактичні дані про скоєних операціях, а й аналітичні, оцінні дані, і навіть дані про можливі події у майбутньому (плани і бюджети), представляє керівнику як кількісну, а й якісну (неформальну) інформацію.
Ще однією важливою відмінністю управлінського обліку від бухгалтерського є відсутність якогось єдиного стандарту: управлінський облік індивідуальний кожному підприємстві. Кожне підприємство має свої цілі, стратегії, пріоритети, інтереси, цінності, культуру, традиції, які відрізняються від набору атрибутів в інших підприємствах. У кожного підприємства свої структура бізнес-процесів, організаційна структура, особливості в управлінні бізнесом, система розподілу та передачі відповідальності, проблеми. Тому немає такої сили, яка б змусила більшість підприємств підкоритися будь-якому стандарту в управлінні бізнесом. Проте в менеджменті і, як наслідок, в управлінському обліку сформувалися певні принципи, підходи та методи, ефективність яких майже ні в кого не викликає сумніву.
Наша експертиза
О.О. Баскакова, бухгалтер-аудитор
Коли необхідність запровадження управлінського обліку очевидна, але керівник фірми хоче заощадити на витратах із зарплати і відмовляється залучити високооплачуваних фахівців, бухгалтеру доводиться шукати вихід із ситуації.
Насамперед, необхідно зрозуміти, що управлінський облік – це комплексна система ідентифікації, вимірювання, накопичення, аналізу, підготовки, інтерпретації та подання інформації, необхідної зацікавленим внутрішнім користувачам для здійснення планування, оцінки та контролю господарської діяльності, іншими словами, оперативна інформація в режимі on -line для внутрішніх користувачів організації (директорів, менеджерів, бухгалтерів, акціонерів) з елементами аналітики
Завданнями управлінського обліку є:
Формування повної та достовірної інформації про діяльність організації та її майнове положення;
Контроль наявності та руху майна та зобов'язань, розумного використання матеріальних, фінансових та трудових ресурсів відповідно до затверджених нормативів та бюджетів;
Максимізація прибутку компанії та підтримання її на задовільному рівні;
Забезпечення керівництва своєчасною та повною інформацією для прийняття управлінських рішень;
Попередження негативних результатів господарську діяльність.
БАЗОВІ ПРИНЦИПИ ПОВНОТИ ОБЛІКУ
У відображенні фінансово-господарських операцій в управлінському обліку базовими є принципи:
Повноти - своєчасного відображення інформації про господарські операції у повному обсязі;
Своєчасності;
Достовірності;
Обачності - більшої готовності до визнання витрат, збитків та зобов'язань, ніж можливих доходів та активів з одночасною умовою недопущення прихованих резервів;
Пріоритет змісту над формою - відображення в обліку фактів господарської діяльності, виходячи не стільки з їх правової форми, скільки з економічного змісту фактів та умов господарської діяльності.
УВАГА
Звітним періодом з управлінського обліку визнається календарний місяць.
Для відображення господарських операцій в управлінському обліку фірми підлягає застосуванню метод нарахування - визнання результатів угод та інших подій, а також їх облік та відображення у звітності, у тому звітному періоді, коли вони сталися, незалежно від часу фактичного отримання або виплати коштів або їх еквівалентів.
Управлінська звітність, складена за методом нарахування, інформує внутрішніх користувачів:
Про минулі операції, пов'язані з виплатою та отриманням коштів;
Про зобов'язання фірми, що тягнуть у себе виплату коштів у майбутньому;
Про ресурси, які можна отримати у майбутньому.
Правила документообігу та технологію обробки облікової інформації необхідно розкрити у Положенні про облікову політику.
Усі господарські операції, проведені для підприємства, повинні оформлятися виправдувальними документами, виходячи з яких інформація про скоєні господарські операції підлягає відображенню в облікових регістрах, тому абсолютно безглуздо відображати в управлінському обліку інформацію про господарські операції, не підтверджені виправдувальними документами.
До обліку можуть прийматися документи фінансового (бухгалтерського) обліку, якщо інформація, що міститься в них, повною мірою характеризує досконалу господарську операцію. В інших випадках до обліку повинні прийматись документи управлінського обліку.
Первинний документ управлінського обліку має містити такі обов'язкові реквізити:
Найменування та дату складання;
Найменування організації;
Найменування контрагента господарської операції;
Вимірювачі господарської операції, у натуральному та грошовому вираженні;
Особисті підписи керівника та бухгалтера-аналітика.
ДОКУМЕНТИ
Різновидом первинного документа управлінського обліку є електронний документ, отриманий (або надісланий) однією фірмою в іншу за допомогою електронних засобів зв'язку. Обов'язковою умовою для залучення електронного документа є можливість ідентифікації відправника по закодованому цифровому підпису.
Документи управлінського обліку підлягають складання в останній момент скоєння операції, і якщо це неможливо - безпосередньо після закінчення операції.
ОБЛІКОВІ РЕЄСТРИ
Облікові регістри призначені для систематизації та накопичення попередньо ідентифікованої інформації. Основним систематизуючим є синтетичний регістр з урахуванням Робочого плану рахунків, де облік здійснюється шляхом подвійного записи.
Для отримання інформації, деталізованої за різними ознаками об'єктів обліку, використовуються аналітичні облікові регістри, пов'язані з рахунками синтетичного регістру.
Робочий план рахунків:
Розробляється організацією самостійно;
Закріплюється у Положенні про облікову політику для управлінського обліку;
Містить повний перелік рахунків (включно з субрахунками) з описом аналітичних регістрів (або інших об'єктів), закріплених за кожним рахунком.
Інформація в облікових регістрах підлягає відображенню у хронологічній послідовності з обов'язковим посиланням на первинні облікові документи.
Для відображення в управлінському обліку та звітності майно, зобов'язання та господарські операції оцінюються в грошах в основній валюті управлінського обліку - рублях РФ (далі - основна валюта) або в іншій будь-якій валюті, яка підходить компанії (долари, євро та ін).
При здійсненні операцій з майном та за зобов'язаннями, вираженими у валюті, відмінною від основної (далі - інша валюта), записи в облікових регістрах виробляються як основний, і у іншій валюті. При цьому сума операції в основній валюті визначається шляхом перерахунку іншої валюти за відповідним курсом, встановленим ЦБ РФ на дату здійснення операції.
З метою забезпечення достовірності даних управлінського обліку рекомендується проводити інвентаризацію майна та зобов'язань не рідше одного разу протягом року.
Порядок, види та строки проведення інвентаризацій підлягають вказівкам у Положенні про облікову політику.
ПЛАН ЗДІЙСНЕННЯ ОБЛІКУ
Спочатку бухгалтеру необхідно розробити план, яким здійснюватиметься облік. Найдоречніше почати з Облікової політики, як і в інших, більш звичних видах обліку.
Наведемо приклад Облікової політики з управлінського обліку:
ПОЛОЖЕННЯ
про Облікову політику з метою управлінського обліку
1. Операції з обліку майна та зобов'язань, не регламентовані нормативними документами з управлінського обліку Компанії, підлягають відображенню відповідно до чинного законодавства з фінансового (бухгалтерського) обліку Російської Федерації.
2. Ведення управлінського обліку ґрунтується на дотриманні базових принципів управлінського обліку - повноті, своєчасності, достовірності, обачності, пріоритеті змісту над формою.
3. Звітним періодом з управлінського обліку визнається календарний місяць.
4. Для відображення господарських операцій в управлінському обліку Компанії слід застосовувати метод нарахування - визнання результатів угод та інших подій, а також їх облік та відображення у звітності у тому звітному періоді, в якому вони відбулися, незалежно від часу фактичного отримання або виплати коштів або їх еквіваленти.
5. До обліку можуть прийматися документи фінансового (бухгалтерського) обліку, якщо інформація, що міститься в них, повною мірою характеризує досконалу господарську операцію. В інших випадках до обліку повинні прийматись документи управлінського обліку.
6. Для прийняття активу як основний засіб, його оцінки та обліку слід керуватися ПБУ 6/01 “Облік основних засобів”.
7. Нарахування амортизації основних засобів проводити лінійним способом.
8. Термін корисного використання кожного об'єкта ОС встановлюється у календарних місяцях згідно з Класифікацією основних засобів, що включаються до амортизаційних груп, утв. постановою Уряду РФ від 01.01.02 №1 (далі – Класифікація). У цьому терміном корисного використання визнається мінімальний термін, встановлений Класифікацією групи основних засобів, до якої належить кожен об'єкт.
9. Основні кошти вартістю трохи більше 10 000 крб. підлягають 100-відсотковій амортизації в момент їхнього введення в експлуатацію.
10. До нематеріальних активів належать об'єкти, що відповідають умовам ПБО 14/2000 “Облік нематеріальних активів”. Оцінка та облік нематеріальних активів здійснюються відповідно до зазначеного ПБО.
11. Для управлінського обліку собівартість товарів (послуг), придбаних чи вироблених на продаж, підлягає формуванню виключно з урахуванням змінних витрат.
12. Постійні витрати (прямі та непрямі) визнаються витратами звітного періоду та підлягають списанню на фінансовий результат у момент їх виникнення (нарахування).
13. Прямими визнаються витрати, які можуть бути точно та єдиним способом віднесені до місць виникнення витрат.
14. Непрямими визнаються витрати, що виникають у кількох місцях і підлягають розподілу між ними у будь-який допустимий спосіб.
15. Компанія має право створювати резерви:
за безнадійною дебіторською заборгованістю;
з преміювання співробітників;
На дорогий ремонт.
ПАМ'ЯТАЙТЕ
Облікова політика з метою управлінського обліку то, можливо складено з урахуванням особливостей організації залежно від обраної системи оподаткування (у прикладі показано Облікова політика для загальної системи оподаткування). Якщо організація перейшла на спрощену систему оподаткування чи єдиний податок на поставлений дохід, то доцільніше побудувати управлінський облік “з оплати”.
Наступним етапом організації управлінського обліку, зазвичай, стає визначення цілей, навіщо необхідно уточнити в керівництва підприємства, що їх цікавить: доходи, витрати, прибуток, збиток чи всі показники у комплексі. Найчастіше практично керівників цікавить все: скільки заробили, скільки витратили, який економічний результат. Для відображення діяльності підприємства складається Бюджет Доходів та Витрат (БДР).
p align="justify"> При формуванні бюджету необхідно не просто бачити фактичні витрати, а порівнювати їх з плановими цифрами, на основі яких можна провести аналіз статей бюджету, виявляючи позитивні та негативні фактори, що впливають на фінансово-господарську діяльність організації.
Витрати та доходи можуть групуватися у загальні статті, також можна робити розбивку на групи, групи розбивати на статті тощо.
В результаті складання бюджету доходів та видатків керівництво отримає реальну можливість оцінити фінансовий станпідприємства
