Керівник який завжди може зрозуміти, що говорить. Наприклад, бухгалтерський баланс для нього — просто форма звітності, яку має скласти та здати до інспекції Федеральної податкової служби головбух. Але все змінюється, коли діяльністю підприємства зацікавляться банкіри, інвестори та засновники. Їхня бухгалтерська звітність хвилює мало, їм потрібні дані управлінського обліку.

Візьміть управлінський облік до рук Дмитро Васильєв, головний бухгалтер Фонду ІФРУ Керівник не завжди може зрозуміти, про що говорить. Наприклад, бухгалтерський баланс для нього — просто форма звітності, яку має скласти та здати до інспекції Федеральної податкової служби головбух. Але все змінюється, коли діяльністю підприємства зацікавляться банкіри, інвестори та засновники. Їхня бухгалтерська звітність хвилює мало, їм потрібні дані управлінського обліку.

З оперативністю до дня

Перше питання — де і як їх отримати і які основні вимоги до управлінської звітності? Універсального рецепту тут не буде. Кожна компанія по-своєму вирішує цю проблему. Спочатку потрібно зрозуміти, у чому цінність управлінського обліку. В точності, простоті, практичній користі? Звичайно, все це правильно, але на першому місці все-таки стоїть оперативність! Нехай навіть і на шкоду точності. Так Так саме так! Якщо ви займалися будь-коли бізнес-плануванням, то обов'язково складали прогноз приток та відтоків грошових коштів(Cash-Flow). За цим принципом можна побудувати щоденний управлінський облік господарську діяльність організації. Для цього кожна операція з готівковими та безготівковими коштами, що проходить за валютними та рублевими рахунками підприємства та за його каси, дублюється записами в управлінському обліку. Вони не мають нічого спільного з подвійним записом бухобліку, тому що збігається лише підсумкова сума операції, а сенс її може бути зовсім іншим.

ПрикладЗ розрахункового рахунку організації "Бета" оплачено 100 тисяч рублів за товар постачальнику. У бухгалтерських регістрах ця операція так і позначиться: Дебет 60 Кредит 51- 100 000 рублів. Однак для управлінського обліку сенс операції міг бути зовсім іншим: 90 000 рублів - повернутий банківський кредит; 10 000 рублів - виплачені відсотки за кредитом.

Тепер пояснимо, чому збіглася лише сума. Така ситуація дуже ймовірна, якщо мають місце розрахунки з банком, що видає «короткі кредити», який оплачує за фірму куплений у іноземних постачальників товар на суму в євро, еквівалентну цим 90 тисячам рублів. А ваша компанія, після отримання грошей від покупців, розраховується за кредит. Або можна інтерпретувати цю операцію так: 100 тисяч рублів - видана позика будь-якій фірмі, яка потім оформиться в бухгалтерському обліку як постачання товару або послуг від неї.

Однак чому бухгалтер не робить тих самих проводок у бухгалтерському обліку і що заважає зблизити управлінський та бухгалтерський облік?

По-перше, інформація управлінського обліку який завжди доступна йому з його статусу.

По-друге, бухгалтерський облік будується саме на відображенні операцій на підставі лише первинних документів, саме в цьому цінність обліку. В управлінському обліку таких первинних документів просто немає, і це його основна слабкість, можна назвати її звичаями ділового обороту.

По-третє, управлінський облік «не знає» ні ПДВ, ні податку на прибуток, тобто практичної цінності для контролюючих органів у ньому взагалі немає жодної.

Зі сказаного вище можна зробити висновок — управлінський облік анітрохи не досконаліший за бухгалтерський, він просто інший і для інших груп користувачів, а головна його відмінність від бухобліку в тому, що за помилки у його віданні ніхто не оштрафує. Іншими словами, кожному своє.

Однак якщо такий облік все-таки є — значить, має бути й звітність.

На підставі даних управлінського обліку складається управлінська звітність, яка має надати користувачеві стовідсотково точні дані про активи та зобов'язання організації (див. таблицю 1).

Таблиця 1

Виходить, лише гроші оцінюються об'єктивно та однозначно. Облік не регламентований, але чітко дає зрозуміти, що в тих самих операцій є абсолютно різні тлумачення. Натомість форми управлінської звітності схожі на бухгалтерські. Якщо немає різниці, то навіщо платити більше? Наведемо приклад управлінського звіту про прибутки та збитки торговельного підприємства (див. таблицю 2).

Таблиця 2

У чому головна відмінність форми № 2 бухгалтерського балансу та балансу управлінського? Виручка, як і витрати, теж розраховується інакше, ніж у бухобліку. Як завжди, основне питання: куди подіти ПДВ? Якщо доходи та витрати підприємства з метою управлінської звітності відбивати без податку додану вартість, то визначення доходів відбувається у повній відповідності до правил бухобліку.

Тоді постає питання, як побудувати цю саму управлінську звітність, якщо реалізація відбувається при оподаткуванні її різними податковими ПДВ-ставками, а то й за нульовою ставкою. Доходи покликані показати, скільки коштів надійшло від покупця. А от обкладаються ПДВ гроші, що прийшли на розрахунковий рахунок, чи ні, це зовсім неважливо. Подібної позиції дотримується переважна більшість компаній, що становлять управлінську звітність. Адже ніхто не буде, наприклад, дисконтувати суму, що прийшла від покупця із запізненням на місяць, розбиваючи її на гроші, що реально прийшли, і комерційний кредит покупцю. Показати витрати компанії без ПДВ, що сплачується постачальникам, теж цілком на кшталт Російських стандартів бухгалтерського обліку. Однак на практиці таке безПДВне відображення доходів та витрат зустрічається вкрай рідко, оскільки воно необ'єктивне через втрату 18 відсотків суми доходу чи витрати. Це ще не всі проблеми побудови управлінської звітності.

Складнощі перекладу

Ще одне завдання складання звітності торгового підприємства у тому, що з-за високої динаміки руху товарних запасів дуже важко встановити їх реальні запаси складі підприємства. Потрібна ретельна інвентаризація, яка без повної зупинки діяльності неможлива. Покладаючись на дані, що видаються складськими програмами обліку, ви гарантовано помилитеся, і оперативність тут не перевага, а недолік.

Другий момент — визначення типу дебіторської заборгованості, яка може бути хорошою, поганою та дуже поганою залежно від строків виникнення та порядку її погашення. Тут допоможе бухгалтерська програма підприємства, але якщо в ній встановлено подібний фільтр. Але це додаткові витрати та час, якого немає.

Якщо ж торгове підприємство є міні-холдинг із кількох взаємозалежних організацій, наприклад, імпортера товарів, власне оптового продавця та роздрібної точки, то треба виключати з оборотів внутрішні операції між його учасниками. На це теж потрібен значний час. Хоча практично деякі зовнішні користувачі (банки, у яких планували взяти кредит компанії), навпаки, вимагають всі обороти всіх фірм без винятку їх «частки меншості». Таким чином, управлінська звітність наскільки не регламентована законом від 21 листопада 1996 № 129-ФЗ і РСБУ, настільки ж складна та індивідуальна для кожного типу підприємства. Це просто зовсім інший вид обліку та додаткова робота. Отже, вона повинна оплачуватись гідно.

Ставка спеціаліста з управлінського обліку не менша за зарплату головного бухгалтера. Крім того, те, про що знали лише перші особи компанії, буде відомо сторонній людині. Звідси висновок. Вам як довіреній особі директора карти в руки. Якщо рух до управлінського обліку не зупинити, краще його очолити. За оцінкою столичних бухгалтерів, платити менше 12 тисяч рублів за подібну звітність просто несправедливо.

Все-таки, щоб не йшлося про важливість управлінського обліку, основне завдання головбуху — правильне відображення господарських операцій на рахунках СУ та обчислення податків. Саме за спотворення норм і правил численних ПБО та Податкового кодексу штрафують контролери, і на виконанні цих обов'язків слід зосередитись насамперед.

Дмитро Васильєв

/
Управління виробничим підприємством для України /
Зарплата та Управління Персоналом

Методика відображення в управлінському обліку нарахувань регламентованого обліку для працівників, які працюють у кількох підрозділах

У регламентованому обліку працівник може працювати у кількох підрозділах. Наприклад, в одній організації як основний працівник, а в іншій - як зовнішній сумісник або в одній організації і як основний працівник, і як внутрішній сумісник. У той самий час у управлінському обліку не можна прийняти співробітника за сумісництвом (чи кілька підрозділів одночасно), але за цьому може бути необхідність відображення витрат з нарахування регламентної зарплати в управлінському обліку за різними статтями витрат.

1. Прийом на роботу в управлінському обліку відображатиме за основним призначенням співробітника в регламентованому обліку.
2. У документі "Прийом на роботу" не встановлювати прапор "Враховувати нарахування з організації".
3. Співробітнику призначити нарахування у кількості, що відповідає необхідним способам відбиття.
4. Для нарахування, спосіб відображення якого відрізняється від способу відображення нарахувань за основним призначенням, вказати вид нарахування у вигляді розрахунку на закладці «Упр. облік».

Розглянемо на прикладі.

Співробітник у регламентованому обліку приймається на місце роботи з окладом 2000 грн. та за внутрішнім сумісництвом на оклад 1500 грн.

В управлінському обліку додаємо два види розрахунку:

• Нарахування за основним призначенням;
• Нарахування за додатковим призначенням.

Формули розрахунку обох нарахувань однакові.

Відмінність полягає у заповненні закладки «Упр.облік»: для нарахування за основним призначенням не заповнюємо спосіб відображення (тобто відображаємо відповідно до встановленого способу відображення для співробітника), а для нарахування за додатковим призначенням – заповнюємо.

Документом «Прийом на роботу» відображаємо прийом на роботу в управлінському обліку за основним призначенням, вказуємо спосіб відображення нарахувань за працівником в управлінському обліку та не встановлюємо прапор «Враховувати нарахування з організації». На закладці «Нарахування» вказуємо, що працівнику призначено два нарахування та встановлюємо їхню суму.

Важливо!
Сума повинна відповідати підсумковому регламентному нарахуванню за вирахуванням податків, внесків та утримань. Тому остаточну суму нарахувань краще додатково перевіряти при нарахуванні управлінської заробітної плати в документі «Нарахування зарплати».

Далі нараховуємо регламентовану заробітну плату та управлінську заробітну плату. У документі «Нарахування зарплати» за потреби слід відкоригувати суму нарахування в управлінському обліку відповідно до суми до виплати в регламентованому обліку.

УПРАВЛІНСЬКИЙ облік- це впорядкована система збору, реєстрації, узагальнення та подання інформації про господарську діяльність організації та її внутрішніх структурних підрозділів, необхідної для прийняття управлінських рішень.

Вимоги до інформації для управлінського обліку

p align="justify"> До інформації для внутрішнього управління пред'являється ряд специфічних вимог. Вона повинна бути:

оперативної, що формується за принципом "чим швидше, тим краще". Мінімальний термін бухгалтерської звітності за один місяць більшості управлінських завдань неприйнятний. Якщо є вибір між точністю та швидкістю отримання даних для управління, менеджер, як правило, віддасть перевагу другому;

цільової, тобто. спрямованої вирішення конкретних завдань управління;

адресної, що має орієнтацію на конкретного споживача - менеджера та розв'язувані ним завдання. Адреса повинна враховувати рівень службової ієрархії посадових осіб в апараті управління організацією;

достатньою. Інформація управлінського обліку не повинна бути зайвою, але цілком достатньою для прийняття відповідних рішень. Її достатність багато в чому забезпечується з допомогою аналітичності даних чи можливостей їх використання у економічному аналізі. Це дозволяє за певної обмеженості вихідних показників для управління широко використовувати їх похідні, результати аналітичних розрахунків, угруповань, зіставлень тощо;

економічної в отриманні та використанні;

гнучкою, пристосованою до можливостей змін у бізнесі. Ринкову економіку відрізняють динамізм розвитку, невизначеність багатьох господарських ситуацій, їхня багатоваріантність. Відповідно, система управлінського обліку має бути стабільної, незмінною протягом багатьох років. Навпаки, її слід піддавати постійним оновленню, вдосконаленню та розвитку за формою, масштабами та змістом.

Що дає управлінський облік

Грамотно побудований управлінський облік:

сприяє успішній діяльності підприємств;

забезпечує високі темпи їхнього стратегічного розвитку;

дозволяє менеджменту оперативно отримувати необхідну облікову та аналітичну інформацію;

забезпечує організацію конкурентними перевагами у вигляді управління витратами, комерційною діяльністю та організації загального управління;

структурує різні види та напрямки діяльності підприємства;

забезпечує оцінку вкладу у підсумковий результат різних структурних підрозділів.

Стратегічний та поточний управлінський облік

За цільовим призначенням системи управлінського обліку можна поділити на стратегічний облік для вищого керівництва підприємств, компаній, фірм та поточний облік для внутрішнього менеджменту.

Цілі управлінського обліку

Основна мета управлінського обліку - підготовка планової, фактичної та прогнозної інформації про діяльність організації та її зовнішнього середовища для прийняття необхідних управлінських рішень.

Користувачі інформації управлінського обліку

Основними користувачами інформації управлінського обліку є керівники вищої ланки, керівники структурних підрозділів та спеціалісти.

Керівникам вищої ланки, як правило, надаються:

управлінська інформація у вигляді звітів про результати виробничої, фінансової та інвестиційної діяльності організації та її структурних підрозділів на конкретний період часу та за минулий період;

аналіз впливу виявлених внутрішніх та зовнішніх факторів на результати діяльності організації та її основних структурних підрозділів;

планові та прогнозні показники на майбутні періоди.

Керівникам структурних підрозділів надаються:

управлінські звіти про діяльність підрозділів на конкретний час;

планова та прогнозна інформацію про підрозділи, а також необхідна інформація про контрагенти організації.

Фахівці отримують необхідну інформацію про діяльність організації та її структурних підрозділів, а також прогнози впливу виявлених внутрішніх та зовнішніх факторів на результати господарської діяльності підприємства.

Об'єкти управлінського обліку

До об'єктів управлінського обліку належать:

1.Недоліки підприємства та його структурних підрозділів.

2.Результати господарської діяльності.

3.Внутрішнє ціноутворення.

4.Прогнозування майбутніх фінансових операцій.

5.Внутрішня звітність.

Завдання управлінського обліку

Головним завданням управлінського обліку є складання внутрішніх звітів, інформація яких призначена для власників підприємства (організації) та керуючого апарату.

Ці звіти повинні містити інформацію про загальний фінансовий стан підприємства, стан справ у виробничій діяльності.

До інформації, яка необхідна для прийняття управлінських рішень, контролю та регулювання управлінської діяльності, можна віднести, наприклад:

продажні ціни;

витрати на виробництво;

попит, конкурентоспроможність, рентабельність товарів, що їх підприємством.

Основними завданнями управлінського обліку є:

аналіз стану матеріальних, трудових та фінансових ресурсів та складання інформації з цих ресурсів;

аналіз витрат і доходів та відхилень за ними від встановлених норм та кошторисів;

розрахунок різних показників фактичної собівартості продукції (робіт, послуг) та відхилень від нормативних та планових показників;

розрахунок фінансових результатів діяльності окремих структурних підрозділів за центрами відповідальності, реалізованої продукції, виконаних робіт та наданих послуг;

контроль та аналіз фінансово-господарської діяльності організації, її структурних підрозділів та інших центрів відповідальності;

планування фінансово-господарської діяльності організації загалом, її структурних підрозділів та інших центрів відповідальності;

уявлення інформації про вплив очікуваних у майбутньому подій, що базується на аналізі минулих подій;

подання управлінської звітності до прийняття необхідних управлінських рішень у майбутньому.

Вимоги до управлінського обліку

Інформація, що формується системою управлінського обліку, має відповідати таким вимогам:

достовірність. Під достовірністю розуміється можливість для компетентного користувача робити на основі даних обліку та звітності правильні висновки;

повнота. Повнота управлінського обліку означає достатність інформації управління підприємством та її підрозділами, можливість забезпечити цю достатність. Найбільш повними є системи управлінського обліку, що включають використання рахунків та подвійного запису, що забезпечують контроль не лише за витратами та результатами поточної діяльності, а й за виробничими запасами, інвестиціями, ефективністю функціонального управління бізнесом;

релевантність. Релевантними з позицій прийняття управлінського рішення є дані та відомості, що враховують умови, у яких приймається рішення, його цільові критерії, що мають набір можливих альтернатив та характеризують наслідки реалізації кожної з них;

цілісність. Це означає, що управлінський облік має бути системним навіть у тих випадках, коли він ведеться без використання первинної документації, рахунків та подвійного запису. Системність у разі означає єдність принципів відображення облікової інформації, взаємозв'язок регістрів обліку та внутрішньої звітності, забезпечення у необхідних випадках сумісності її даних з показниками бухгалтерського обліку та звітності;

зрозумілість. Зрозумілість інформації управлінського обліку забезпечується рахунок відображення в облікових регістрах результатів аналізу отриманих показників, подання даних як аналітичних таблиць, графіків, динамічних рядів тощо;

своєчасність. Своєчасність управлінського обліку означає можливість забезпечити менеджерів необхідною інформацією до терміну прийняття рішень;

регулярність. Важливо, щоб внутрішня звітність була регулярної, тобто. повторюваної у часі.

Таким чином, дані добре організованого управлінського обліку дозволяють виявити області найбільшого ризику, вузькі місця у діяльності організації, малоефективні або збиткові види продукції та послуг, місця та способи реалізації.

Вони використовуються для визначення найбільш вигідного для даних умов асортименту продукції та робіт, цін та тарифів їх продажу, меж знижок при різних умовахзбуту та платежу, для оцінки ефективності додаткових витрат та раціональності капітальних вкладень.

Тільки за даними управлінського обліку можна вибрати оптимальний варіант вирішення завдань типу: "виробляти самим або купувати", "у якій кількості вигідно купити та продати", "на якому обладнанні слід розмістити замовлення", "у яких випадках ремонт обладнання краще за покупку нових машин" та ін.

Залишилися ще питання щодо бухобліку та податків? Задайте їх на бухгалтерському форумі.

Управлінський облік: подробиці для бухгалтера

• Управлінський облік собівартості платних послуг

  Практик та методологічні рішення управлінського обліку установ. Управлінський облік (відображення в бухгалтерському обліку... найважливішим в організації управлінського обліку, оскільки закріплює і правила... матеріальних запасів), у системі управлінського обліку необхідно закріпити осіб, відповідальних... політики, що розкриває особливості ведення управлінського обліку в частині надання платних... відзначити, що завдання організації управлінського обліку успішно вирішено багатьма освітніми установами.

• Як прискорити випуск звітності в рітейлі за допомогою автоматизації трансформаційних коригувань

  По МСФЗ може, наприклад, спиратися на управлінський облік. Сектор роздрібної торгівлі не є винятком... за МСФЗ згідно з російським законодавством); Управлінський облік та система бюджетування спираються на... така деталізація потрібна, наприклад, для управлінського обліку. Наявність спеціалістів Трансформація групи компаній...

Якщо подивитися на полицю в книгарні, присвячену управлінський облік, то основну масу літератури складають праці американських авторів. У них можна знайти масу цікавих і корисних прикладів, а також багато відповідей на різні питання. Окрім, мабуть, одного – як враховувати в управлінському обліку ПДВ? Американські автори не приділяють цього питання просто тому, що в Штатах ПДВ як податку немає!

У Білорусі ПДВ є, але в управлінському обліку у різних компаній ставлення щодо нього різне. Хтось враховує всі (і прибутки, і витрати) з ПДВ. Хтось – навпаки, все без ПДВ. Трапляються також екзотичні практики обліку доходів без ПДВ, а запасів – з ПДВ. Загалом, кожен по-своєму божеволіє. Прокоментувати цю проблему ми запросили Володимира Соскіна, творця студії управлінського обліку «Оптимальні рішення та технології»

Як відображати ПДВ у бухгалтерському обліку, прописано у нормативних актах. Але що таке ПДВ у управлінському обліку? Що про цей податок повинен знати бізнесмен і як його правильно відображати у внутрішній звітності?

Найголовніше, що треба зрозуміти, що ПДВ — це спочатку гроші держави. Зрештою, ПДВ оплачує кінцевий покупець — фізична особа, а всі обороти з нарахування та оплати ПДВ у компаніях потрібні тільки для того, щоб вилучати з компаній ПДВ у процесі створення ними доданої вартості. Саме тому, що ПДВ — не гроші компанії, включати ПДВ у вартість запасів, основних засобів, доходів, витрат в управлінському обліку — зазвичай помилка (крім окремих специфічних випадків).

Давайте згадаємо стандартну схему взаєморозрахунків із державою з ПДВ:

1.В момент реалізації (продажу) послуг або товарів покупцю (юридичній або фізичній особі) компанія включає в ціну суму ПДВ (ставка ПДВ * вартість послуг або товару без ПДВ). Фактично, у цей момент виникає борг компанії перед державою (у бухобліку це називається нарахуванням ПДВ).

2.При отриманні товарів та послуг виникає борг компанії перед постачальником на суму вартості послуг/товару + ПДВ. Вартість послуг/товару (без ПДВ) може бути як витратами компанії, так і товарними запасами чи основними засобами. А суму ПДВ держава стає зобов'язаною компанії (у бухобліку — ПДВ до відрахування).

3.Если відбувається імпорт товару (постачання), митний ПДВ оплачується не постачальнику, а безпосередньо державі. Цю суму держава має компанія в момент оформлення ВМД (аналогічно п.2 — ПДВ до відрахування).

4.При обчисленні суми ПДВ, яку необхідно сплатити державі після періоду, розрахунок йде досить просто:

Сума ПДВ до оплати = сума боргу з ПДВ з державою на початок періоду + ПДВ від реалізації за період - ПДВ від отриманих матеріалів та послуг за період.

Періодом може бути квартал чи місяць.

У яких звітах і як має відображатися ПДВ?

ПДВ у загальному випадку впливає лише на 2 частини фінансової картини:

1.Грошові потоки.Клієнт сплатив за реалізовану продукцію частину грошей – у них уже 20% грошей держави. Ми сплатили постачальнику за товар на території Білорусі — 20% у цій сумі ми віддали гроші держави.

2.Борги.На будь-який момент часу або компанія зобов'язана державі ПДВ, або держава має ПДВ компанії. Це з тим, що з виникнення зобов'язання перед державою з ПДВ досі оплати минає певний час, цей час відбуваються нові операції, які впливають суму ПДВ.

Виходячи з того, на що впливає ПДВ, можна зробити прості висновки:

.Звіт про рух грошей:ПДВ значно впливає на грошові потоки, І для правильної оцінки ситуації його добре вміти виділяти окремо.

.Звіт про прибутки і збитки:ПДВ не впливає на прибутки та збитки, тому не повинен впливати та відображатися у цьому звіті.

.Баланс (активи, зобов'язання, капітал):ПДВ має виділятися лише у частині того, яку суму компанія має державі чи навпаки.

Отже, прибутки-витрати враховуються без ПДВ. Але теперішнє законодавство з ПДВ передбачає велику кількість винятків та особливостей. Чи зустрічалися у Вашій практиці нетипові ситуації, за якими потрібно було окремо приймати рішення щодо методик обліку?

До особливих ситуацій можна віднести такі:

1.Системи оподаткування без ПДВ (наприклад, спрощена система оподаткування без сплати ПДВ), за яких ПДВ на реалізацію не нараховується.

2.Особливі товари та послуги, за якими ПДВ не нараховується або нараховується за неповною ставкою (соціально-значущі, медичні товари та інші).

3.Реалізації на експорт, за яких ПДВ не нараховується.

4. Окремі пільги (більше 50% працівників-інвалідів та інші).

А чим для бізнесмена може загрожувати некоректне відображення ПДВ в управлінському обліку?

Насамперед — на можливості управління ситуацією з фінансовими потоками. Не розуміючи причин змін, керувати ними дуже складно. Але можуть бути інші проблеми, коли фінансова картина не відповідає дійсності в частині обліку ПДВ. Типові наслідки невірного відображення ПДВ в управлінському обліку:

1.Некоректний вибір постачальника послуг чи товару.

Випадок із нашої практики.Управлінський облік витрат компанія веде із ПДВ. Компанія займається позамовним виробництвом продукції та для доставки активно використовує сторонніх перевізників. У більшості випадків перевезення здійснюється за разовими домовленостями з перевізниками, оскільки побудувати постійні потоки товару складно (велика номенклатура, непостійний попит із боку клієнтів). Логіст мотивований на мінімізацію вартості перевезень, тому, як правило, використовуються послуги ІП (працюючих без ПДВ), які за інших рівних можуть запропонувати вартість на 20% менше, ніж послуги великих компаній(працюючих із ПДВ). Підсумок — компанія насправді несе більше витрат, ніж могла (якщо врахувати, що вартість перевезення — це вартість без ПДВ, а суму ПДВ компанія зможе зарахувати при розрахунку ПДВ за квартал).

2. Некеровані та незрозумілі для відповідальних осіб компанії фінансові потоки при значному скороченні складських запасів.

Випадок із нашої практики:Автоцентр у Росії. Управлінський облік запасів та витрат ведеться з ПДВ. Оскільки автоцентр відкритий лише кілька років тому, все ще продовжується зростання продажу автомобілів і, відповідно, зростання складських запасів. На момент початку кризи серпня 2008 року на складах перебуває автомобілів на загальну суму (з ПДВ) близько 6 000 000 usd. У зв'язку з тим, що криза насамперед викликала серйозний дефіцит ліквідності у банківській системі, практично припинено кредитування (як юридичних, так і фізичних осіб). У зв'язку з відсутністю кредитування юридичних автоцентр відчуває серйозні проблеми з оборотними коштами, при цьому продажі автомобілів значно падають через неможливість для фізичних осіб отримати кредит на придбання автомобіля. Керівництво автоцентру приймає логічне в описаній ситуації рішення продавати автомобілі за собівартістю (у російських рублях). При цьому автоцентр багато років поспіль платив занижені суми ПДВ, оскільки ПДВ до відрахування по автомобілях, що закуповуються (яких весь час було більше ніж продавалося) зводив до мінімуму що виникає від продажу автомобілів ПДВ. У ситуації, коли закупівлі автомобілів тимчасово припинилися, під час продажу автомобіля виникає необхідність сплатити ПДВ із усієї суми продажу, а ПДВ до відрахування вже немає. І при продажі складу одноразово автоцентр стає зобов'язаний державі 6 000 000*18/118 ~= 915 000 usd. Яких із зрозумілих причин немає, т.к. необхідно розрахуватися з постачальниками та закрити кредити банкам. У результаті автоцентр був на межі банкрутства, але за рахунок збігу обставин все ж таки зумів виконати свої зобов'язання перед державою. Найнеприємніше для керівництва на той момент — незрозумілість і відповідно некерованість і непередбачуваність ситуації з ПДВ.

3.Неправильна оцінка вартості будівництва та подальшої операційної діяльності.

Випадок із нашої практики:Компанія веде облік виторгу, витрат, складів, нерухомості з ПДВ. Донедавна ПДВ, що виникла при будівництві капітальних будівель, можна було зарахувати (взяти до відрахування, і не сплачувати ПДВ від реалізації) лише після закінчення будівництва. Відповідно, на етапі планування будівництва компанія закладає необхідне фінансування з урахуванням сум ПДВ, які будуть оплачені в цінах матеріалів та послуг будівельників. На етапі планування фінансування це логічно, т.к. ПДВ у вартості доведеться спочатку заплатити, а повернути можна буде лише після закінчення будівництва та реєстрації об'єкта. Однак, коли будівництво закінчено, і відкритий новий торговий об'єкт, виникає економічний нонсенс — ПДВ від реалізації просто не платиться кілька років (поки що сплати ПДВ не стане більше, ніж ПДВ, сплачений постачальникам ще на етапі будівництва). За будівництво та операційну діяльність об'єкта відповідають різні люди (керівники). І новий керівник об'єкта не розуміється на бухгалтерському обліку та орієнтується лише на дані управлінського обліку, де взаємини з державою з ПДВ окремо не виділяються. У ситуації, коли він не розуміє чому ПДВ не сплачується, не знає, що на початок операційної діяльності у компанії був серйозний актив (у вигляді боргу держави перед компанією з ПДВ), і що рано чи пізно цей актив у вигляді ПДВ з будівництва закінчиться, він просто звикає до думки, що ПДВ не потрібно платити взагалі. З цього припущення складаються всі фінансові плани, терміни окупності об'єкта, фінансові показники та мотивація працівників (включно з самим директором). Настає момент, коли ПДВ вже потрібно сплачувати (ПДВ до відрахування по будівництву закінчився), а до цього ніхто не готовий. І виникає маса проблем: директор має напружені розмови з власниками (яких не влаштовує, що фінансові показники не виконуються і потрібно платити «якийсь незрозумілий податок, якого ніколи не було»), головний бухгалтер отримує наздоганяє від директора («ви на місяці що чи що у вас за безглузді розрахунки, що виникають такі величезні суму до сплати, ніколи такого не було»). У результаті хтось із співробітників під тиском вищого керівництва може піти на порушення закону і підтасовування у звітності, що для компанії загрожує великими проблемами з органами, що перевіряють.

При постановці та автоматизації управлінського обліку підприємства досить часто стикаються з ситуаціями, коли певні господарські операції у бухгалтерському обліку відображаються таким чином, що це не відповідає дійсності. У всіх подібних випадках потрібно так вибудовувати систему управлінського обліку, щоб вона забезпечувала керівника достовірної інформації та допомагала приймати ефективні рішення.

При цьому не обов'язково йдеться про банальні відмінності між бухгалтерським та управлінським обліком, пов'язані з існуванням у багатьох компаніях, так званих, офіційних та неофіційних операцій.

У цій статті буде розглянуто приклад такої ситуації, коли господарські операції мають по-різному відображатися у бухгалтерському та управлінському обліку.

Отже, є компанія (далі "Компанія"), яка займається абсолютно офіційним бізнесом (у якій конкретно галузі у цьому випадку значення не має), здає всю необхідну звітність, сплачує податки тощо. Для того щоб якось мінімізувати ризики для свого бізнесу Компанія створила окрему юрособу (далі "Юрособу"), на яку оформлений найдорожчий необоротний актив - нерухомість. Сама Компанія займає лише частину приміщень у своєму офісі, а решта здає в оренду.

Є керуюча компанія (КК), яка надає послуги з утримання та обслуговування всього офісу, що належить Компанії. КК формально орендує приміщення офісу у Юрособи, що є (як було зазначено) по суті балансоутримувачем, на якому оформлена нерухомість Компанії. КК здає в оренду частину приміщень офісу, отримуючи гроші від орендарів. Зазвичай Компанія перераховує на КК суму S 1 явно більшу, ніж загальна сума витрат на утримання та обслуговування (S 3 +S 4). Через якийсь час КК перераховує до каси Компанії різницю між сумою S 5 , що дорівнює отриманій сумі від Компанії та орендарів за мінусом суми виплаченої Юрособі та витратами на утримання та обслуговування офісу.

Схема фінансових потоків представлена ​​на малюнку 1. Таким чином, по суті, КК заробляє на тому, що надає послуги з утримання та обслуговування офісу, але при цьому договори з усіма орендарями (в т.ч. з Компанією) оформлені на КК і відповідно всі платежі з оренди проходять через КК. Тому КК має розрахуватися з Компанією з урахуванням усіх платежів, що проходять через КК, а також з урахуванням вартості послуг КК із утримання та обслуговування офісу.

Рис. 1. Схема надання послуг та фінансових потоків з оренди та утримання офісу

Чому вийшла така заплутана схема у разі не обговорюється (як кажуть так склалося історично). Виникає завдання: як правильно налаштувати систему управлінського обліку.

Одне з найважливіших питань, яке потрібно опрацювати на початку, – це концепція управлінського обліку .

Як відомо, є дві основні концепції управлінського обліку: