При обчисленні середнього заробітку премії та винагороди (включаючи вартість предметів споживання, що видаються у вигляді премій, винагород), інші грошові заохочення, передбачені положеннями про оплату праці (преміювання, стимулювання) працівників організацій, враховуються у такому порядку:
- щомісячні - трохи більше однієї виплати кожен місяць розрахункового періоду за одні й самі показники, нараховані в розрахунковий період;
- за періоди роботи, що перевищують один місяць, - не більше однієї виплати у розмірі місячної частини за кожен місяць розрахункового періоду за одні й самі показники, нараховані в розрахунковому періоді, якщо час роботи, за який виплачується премія, перевищує число місяців розрахункового періоду;
- винагорода за підсумками роботи протягом року, одноразове винагороду за вислугу років (стаж роботи), інші винагороди за підсумками роботи протягом року, нараховані у розрахунковий період за попередній календарний рік, - у вигляді 1/12 за місяць розрахункового периода.
Якщо працівник пропрацював в організації неповний робочий рік, за який нараховуються зазначені виплати, і вони були нараховані пропорційно до відпрацьованого часу, їх слід враховувати при підрахунку середнього заробітку у розмірі місячної частини за місяць розрахункового періоду.
У тих випадках, коли час, що припадає на розрахунковий період відпрацьовано не повністю або з нього виключався час на підставах, передбачених Порядком обчислення середньої заробітної плати, визначеною постановою Уряду РФ від 11 квітня 2003 № 213 (далі - Порядок), премії та винагороди , інші грошові заохочення враховуються при підрахунку середнього заробітку пропорційно до відпрацьованого часу в розрахунковому періоді (за винятком щомісячних премій, що виплачуються разом із заробітною платою цього місяця).
У розрахунковий період може потрапити час перебування працівника в черговій відпустці або час, протягом якого він отримував допомогу з тимчасової непрацездатності або допомогу у зв'язку з простоєм з вини роботодавця або з причин, що не залежать від роботодавця та працівника. , та інші випадки, коли зберігається середній заробіток. У цей середній заробіток, що зберігається, потрапляють премії (квартальна, місячна та ін), а також винагороди за вислугу років (стаж роботи), за підсумками роботи за рік.
Тому при обчисленні середнього заробітку з метою уникнення подвійного рахунку слід виключати премії або винагороди, що потрапили в попередній розрахунок при обчисленні часу перебування у черговій відпустці або часу, протягом якого працівник отримував допомогу з тимчасової непрацездатності та ін.
Тобто якщо працівник у розрахунковому періоді хворів, то розмір премії, що враховується при підрахунку середнього заробітку, визначається шляхом поділу всієї суми одноразової премії на кількість робочих днів за п'ятиденним графіком у розрахунковому періоді та множення на фактичну кількість відпрацьованих днів.
Відповідно до положення про преміювання працівників в організації премія за підсумками роботи за місяць нараховується залежно від фактично відпрацьованого конкретним працівником часу цього місяця. Працівник половину місяця хворів і відповідно премія йому була нарахована в половинному розмірі. Чи слід при обчисленні середнього заробітку у разі, якщо час, що припадає на розрахунковий період, відпрацьовано в повному обсязі, враховувати цю премію пропорційно відпрацьованого часу в розрахунковому періоді, тобто. фактично зменшувати її вкотре?
При розгляді питання слід на увазі, що розміри фактично нарахованих (і згодом отриманих працівниками) премій у жодному разі не зменшуються і не вилучаються. Проте якщо працівником розрахунковий період відпрацьований в повному обсязі, то визначається розмір премії (має суто розрахункове значення), який враховуватиметься при обчисленні середнього денного заробітку пропорційно відпрацьованому часу у розрахунковому періоді.
Наведемо кілька конкретних прикладів визначення розмірів премій, які враховуватимуться при обчисленні середнього денного заробітку.
У всіх наведених прикладах здійснено розрахунок лише премії, яку надалі для визначення середнього денного заробітку слід підсумовувати з нарахованою сумою заробітної плати у розрахунковому періоді, а далі розрахунки ведуться відповідно до Порядку на загальних підставах.
Розрахунок премії, коли розрахунковий період відпрацьовано в повному обсязі.Припустимо, що працівник іде у чергову відпустку у липні, а розрахунковий період відповідно увійдуть наступні три календарних місяці - квітень (21 робочого дня), травень (20 робочих днів) і червень (21 робочого дня).
У дужках зазначено кількість робочих днів за п'ятиденним графіком роботи.
Приклад 1
Працівник у березні 2005 р. хворів, і за підсумками роботи за березень йому у квітні було нараховано 1000 руб. премії.
Розрахунковий період працівник відпрацював повністю і йому було нараховано такі премії:
- у травні за підсумками роботи за квітень – 6000 руб.
- у червні за підсумками роботи за травень – 6000 руб.
1000 + 6000 + 6000 = 13000 руб.
Приклад 2
Працівник хворів весь квітень, але цього місяця за підсумками роботи за березень, який він відпрацював повністю, йому було нараховано 6000 руб. премії. У травні за підсумками роботи за квітень йому премія не нараховувалася, а в червні за підсумками роботи за травень нараховано 8000 руб.
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
(6000 + 8000) / (21 + 20 + 21) × (20 + 21).
Приклад 3
Працівнику за підсумками роботи за березень (відпрацьований повністю) у квітні було нараховано 6000 руб. З розрахункового періоду він відпрацював лише 5 днів у квітні, за які йому у травні було нараховано 900 руб. премії. У червні премія не нараховувалася.
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
(6000+900)/(21+20+21)×5.
Приклад 4
Працівник хворів з 17 березня 2005 р. по 21 квітня 2005 р. (у квітні відпрацьовано 6 робочих днів – 22, з 25 по 29). Травень та червень відпрацьовані повністю. У квітні за підсумками роботи за березень йому було нараховано премію в половинному розмірі - 3000 руб., У травні за підсумками роботи за квітень також у половинному розмірі - 3000 руб. .
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
(3000 + 3000 + 6000) / (21 + 20 + 21) × (6 + 20 + 21).
Приклад 5
Працівнику за підсумками роботи за 2004 р. було нараховано винагороду у розмірі 36 000 руб. (В тому числі за кожен місяць розрахункового періоду 3 000 руб. (36 000: 12), а також одноразову винагороду за вислугу років у розмірі 24 000 руб. (В тому числі за кожен місяць розрахункового періоду 2 000 руб. (24 000: 12), і за підсумками роботи за березень (відпрацьований повністю) у квітні було нараховано 6 000 руб.. З розрахункового періоду працівник відпрацював лише 5 днів у квітні, за які йому в травні було нараховано 700 руб.. У червні премія йому не нараховувалася .
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
(3000+3000+3000+2000+2000+2000+6000+700)/(21+20+21)×5.
Приклад 6
Працівник хворів весь березень, а в розрахунковому періоді відпрацював 10 днів у квітні, 5 днів у травні та весь червень (21 робочий день). У квітні за підсумками роботи за березень премія не нараховувалася, у травні за підсумками роботи за квітень нараховано 4000 руб. премії, а червні за підсумками роботи за травень нараховано 2 000 крб.
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
(4000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 5 + 21).
Приклад 7
Працівник у розрахунковому періоді відпрацював 7 днів у квітні, 5 днів у травні та 3 дні у червні. Оскільки преміювання квартальне, йому у квітні за підсумками роботи за I квартал (який відпрацьований повністю) було нараховано 10 000 крб. премії.
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
10 000/(21+20+21)×(7+5+3).
Приклад 8
Працівник у розрахунковому періоді повністю відпрацював квітень та травень, а у червні хворів весь місяць. У квітні за підсумками роботи за березень премія нарахована у розмірі 6000 руб., У травні за підсумками роботи за квітень - 5000 руб., У червні за підсумками роботи за травень - 4000 руб.
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
(6000 + 5000 + 4000) / (21 + 20 + 21) × (21 +20).
Приклад 9
Працівник у розрахунковому періоді відпрацював 10 днів у квітні, 7 днів у травні та 2 дні у червні. За підсумками роботи за квітень премія у травні нарахована у сумі 3 000 руб., За підсумками роботи за травень премія у червні нарахована у сумі 2 000 руб.
- якщо березень відпрацьований повністю, і за підсумками роботи за цей місяць у квітні було нараховано премію у сумі 9 000 руб.;
- у березні відпрацьовано 10 робочих днів та за підсумками роботи за цей місяць у квітні була нарахована премія у сумі 4 000 руб.;
- весь березень працівник хворів і премія йому не нараховувалася.
Розрахунок суми премії, що включається до розрахунку середнього заробітку, провадиться за такою формулою:
І варіант:
(9000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 +7 +2);
ІІ варіант:
(4000 + 3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2);
III варіант:
(3000 + 2000) / (21 + 20 + 21) × (10 + 7 + 2).
За щомісячними преміями.Щомісячні премії можуть бути нараховані в розрахунковому періоді у разі відходу працівника у чергову відпустку у таких випадках:
1. В організації в одному місяцірозрахункового періоду було нараховано відразу дві премії за одним і тим же показниками: за підсумками роботи за січень та лютий 2005 р., та обидві премії нараховані у березні, а інших нарахувань премій у розрахунковому періоді, до якого входять січень, лютий та березень 2005 р., не проводилося.
У цьому випадку відповідно до п. 14 Порядку щомісячні премії, нараховані у розрахунковому періоді, включаються не більше ніж за кожний місяць розрахункового періоду. Виходячи з цього, у розрахунковий період не може бути включено понад три премії. Тобто якщо, наприклад, у розрахунковому періоді - січень, лютий, березень - нараховано дві премії (хоча й у місяці), всі обидві враховуються при обчисленні середнього заробітку.
2. В організації у розрахунковому періоді 2005 р. - січень, лютий та березень - нараховані дві місячні премії за одні й самі показники (в різні місяці): у січні (за підсумками роботи за грудень 2004 р.) та у березні (за підсумками роботи за лютий). У лютому премію нараховано не було. При обчисленні середнього заробітку буде враховано обидві місячні премії.
3. Якщо в організації в розрахунковому періоді 2005 р. - січень, лютий та березень - нараховано три місячні премії за економію електроенергії (одні показники) та три місячні премії за економію матеріалів (інші показники), то при обчисленні середнього заробітку слід включати усі шість місячних премій (оскільки показники преміювання різні).
За квартальними преміями та преміями, які нараховані
виконання роботи визначений термін.Відповідно до п. 14 Порядку премії, нараховані за періоди роботи, що перевищують один місяць розрахункового періоду, включаються при підрахунку середнього заробітку не більше однієї у розмірі місячної частини за кожен місяць розрахункового періоду за одні й ті самі показники, нараховані у розрахунковому періоді, якщо час роботи , протягом якого виплачується премія, перевищує кількість місяців розрахункового періоду.
Наприклад, працівник йде у чергову відпустку у червні 2005 р. Розрахунковим періодом для обчислення середнього заробітку є березень, квітень та травень. У березні нараховано квартальну премію - за підсумками роботи за 1 квартал. Квартальна премія враховується у наступних місяцях розрахункового періоду:
1. Якщо розрахунковий період відпрацьовано повністю, квартальна премія за 1 квартал, нарахована у березні, буде врахована при підрахунку середнього заробітку у повному розмірі. При цьому період часу, за який вона була зароблена, та час виплати до уваги не беруться.
2. Розрахунковий період відпрацьовано повністю. Нараховані дві квартальні премії за одні й ті самі показники- за 1 квартал 2005 р. та 4 квартал 2004 р. Квартальні премії нараховані у березні. При підрахунку середнього заробітку буде враховано тільки одна квартальна премія у повному розмірі(а не в розмірі 1/3 частини-
3. Розрахунковий період відпрацьовано повністю. Нараховано дві квартальні премії за різні показники – за 1 квартал 2005 р. Квартальні премії нараховані у березні. При підрахунку середнього заробітку будуть враховані обидві квартальні премії у повному розмірі(а не у розмірі 1/3 кожної квартальної премії-У розрахунковий період потрапив один місяць від 1 кварталу - березень),оскільки розрахунковий період за умовою відпрацьований повністю.
4. У розрахунковому періоді нараховано премію за успішну організацію роботи із забезпечення контролю за дотриманням податкового законодавства, виконання річного завдання з мобілізації податкових платежів у січні-листопаді 2005 р. Відповідно до положення про оплату праці ця премія є премією на строк виконання - за підсумками роботи за 11 місяців.
Якщо працівник пішов у чергову відпустку з 19 грудня 2004 р., то його розрахунковий період – вересень, жовтень та листопад.
Коли розрахунковий період відпрацьовано повністю та зазначена премія нарахована у розрахунковому періоді, вона повинна включатися при підрахунку середнього заробітку у вигляді місячної частини за місяць розрахункового періоду, тобто. у розмірі 1/11 за кожний місяць розрахункового періоду - 1/11 у вересні, 1/11 у жовтні та 1/11 у листопаді.
Винагорода за підсумками роботи протягом року і одноразове винагороду за вислугу років.Відразу звертаємо увагу на те, що термін «премії за підсумками роботи за рік» не застосовуються, натомість слід вживати термін «винагорода за підсумками роботи за рік».
Відповідно до п. 14 Порядку винагорода за підсумками роботи протягом року і одноразове винагороду за вислугу років (стаж роботи), обчислені за попередній події календарний рік, враховуються при підрахунку середнього заробітку у вигляді 1/12 за місяць розрахункового періоду.
Якщо у розрахунковий період 2005 р. з певних причин потрапила премія за підсумками роботи за 2002 або 2003 р., то ця премія не буде врахована при підрахунку середнього заробітку, оскільки згідно з п. 14 Порядку повинні враховуватися річні премії, нараховані за попереднійкалендарний рік.
Наведемо деякі приклади, пов'язані з формулюванням, даним п. 14 Порядку.
Приклад 10
Працівник йде у відпустку у квітні 2005 р. Розрахунковий період - січень, лютий та березень. У розрахунковому періоді, а саме у лютому 2005 р., нарахованівинагороди за підсумками роботи за 2004 р. у розмірі 24 000 руб. і за вислугу років (стаж роботи) у вигляді 18 000 крб.
При обчисленні середнього заробітку мають бути враховані:
- 3/12 - (2 000 + 2 000 + 2 000) - винагороди за підсумками роботи за 2004 р. - (24 000 руб.: 12 місяців = 2 000 руб.);
- 3/12 - (1 500 + 1 500 + 1500) - одноразового винагороди за вислугу років (стаж роботи) - (18 000 руб.: 12 місяців = 1500 руб.).
Приклад 11
Працівник йде у відпустку у червні 2005 р. Розрахунковий період - березень, квітень та травень. У лютому 2005 р. нараховано винагороди за підсумками роботи за 2004 р. у розмірі 24 000 руб. і за вислугу років (стаж роботи) у вигляді 18 000 крб.
Оскільки лютий не потрапив у розрахунковий період, то зазначені винагороди під час обчислення середнього заробітку все одно будуть враховані, у своїй слід зробити перерахунок чи доплату.
У розрахунковий період можуть потрапити премії, пов'язані з певним циклом робіт і які виплачуються за часом їх завершення. Такі премії включаються при підрахунку середнього заробітку за часом їх нарахування, але не в повному розмірі, враховується лише сума, що припадає на розрахунковий період. Наприклад, якщо будівництво тривало 6 місяців, то розмір премії, що включається під час підрахунку середнього заробітку, становитиме 1/6 + 1/6 + 1/6 від нарахованої суми.
С.І. Петрова, радник Департаменту трудових відносин Мінздоровсоцрозвитку Росії
Розглянемо основні правила визнання та розкриття інформації МСФЗ про всілякі винагороди, що надаються співробітникам роботодавцями.
Стандарт МСФЗ (IAS) 19 «Винагороди працівникам» наказує правила визнання та розкриття інформації про різні види винагород, які роботодавці надають своїм співробітникам.
Наприклад, ви могли читати або чути про винагороди, які надає Google своїм співробітникам. Назвемо кілька з них (крім звичних зарплат): безкоштовні стрижки, вишукана кухня, високотехнологічні туалети, медична допомога на місці, страхування подорожей, забавні речі поряд з офісом, оплачувана відпустка у зв'язку з вагітністю та пологами тощо.
Google навіть надав «посібник у разі смерті на робочому місці»- якщо співробітник Google помирає під час роботи, його дружина або чоловік продовжують отримувати 50% річного окладу співробітника протягом наступного десятиліття.
Але тепер поглянемо на це з погляду фінансового директора. Проблем з урахуванням такої винагороди, як заробітна плата чи безкоштовні зачіски немає. Але як щодо цієї посмертної допомоги?
Проблема тут у тому, що винагорода не виплачується, поки співробітник працює у компанії... лише потім. І Google справді не знає, коли вмирають співробітники, а отже, коли зобов'язання підлягає оплаті.
І тут IAS 19 грає вирішальну роль. У ньому розповідається, як враховувати різні види винагород співробітникам та як їх представляти у фінансовій звітності.
Чому IAS 19?
Основне завдання МСФЗ (IAS) 19 - визначити правила обліку та розкриття інформації про винагороди працівників. IAS 19 вимагає, щоб компанія визнала:
- зобов'язання, якщо працівник надав послугу за винагороду з виплатою їх у майбутньому; а також
- витрати, якщо фірма отримує економічну вигоду від послуг, наданих працівником за винагороду.
Це явна демонстрація принципу відповідності ("matching principle")- Визнання витрат у період визнання відповідного доходу.
Таким чином, Google має визнати:
- зобов'язання за свою посмертну винагороду, коли працівник справді працює (а не коли він вмирає);
- витрати, коли споживаються результати роботи працівника.
Класифікація винагород працівникам.
МСФЗ (IAS) 19 класифікує винагороди працівникам за 4-ма основними категоріями:
- Короткострокові винагороди;
- Винагороди після закінчення трудової діяльності;
- Інші довгострокові винагороди;
- Вихідна допомога.
Крактострокові винагороди працівникам ("short-term employee benefits")= винагороди працівникам (крім вихідної допомоги), які, як очікується, будуть повністю надані до закінчення 12-місячного терміну після закінчення річного звітного періоду, в якому працівники надали відповідну послугу.
Винагороди після закінчення трудової діяльності ("post-employment benefits")= винагороди працівникам (крім вихідної допомоги та поточних винагород працівникам), які підлягають виплаті після закінчення трудової діяльності.
Інші довгострокові винагороди ("other long-term benefits")= всі винагороди працівникам, крім поточних винагород працівникам, винагород після закінчення праці та вихідних посібників.
Вихідна допомога ("termination benefits")= винагороди працівникам, надані у разі припинення роботи працівника цієї компанії в результате:
- (a) рішення компанії звільнити працівника до нормальної дати його виходу на пенсію; або
- (б) рішення працівника прийняти запропоновану винагороду в обмін на припинення роботи в компанії.
Тепер, як ви вважаєте, в яку категорію потрапляє посмертна винагорода Google? З'ясуємо це далі.
Що таке короткострокові винагороди працівникам?
Короткострокові винагороди працівникам включають усі нижченаведені пункти (якщо вони підлягають оплаті протягом 12 місяців після закінчення звітного періоду):
- заробітна плата, оклади та внески на соціальне страхування;
- щорічна оплачувана відпустка та оплачувана через хворобу відпустка;
- програми участі працівників у прибутку компанії ("profit-sharing")та бонуси (премії); а також
- негрошові винагороди (такі як медичне обслуговування, житло, автомобілі та безкоштовні або субсидовані товари для працівників).
Всі витрати Google на безкоштовні стрижки або вишукані страви, ймовірно, стосуються останньої категорії.
Як враховувати короткострокові винагороди працівникам?
Компанія визнає короткострокові винагороди працівникам як витрати у складі прибутку чи збитку (крім випадків, коли інший стандарт МСФЗ наказує чи дозволяє включення винагороди у вартість активу).
Витрати визнаються у сумі короткострокових винагород працівникам, які, як очікується, будуть виплачені.
Бухгалтерська проводка виглядає так:
- Дебет. Витрати на винагороду працівникам (прибуток чи збиток) або вартість іншого активу (звіт про фінансове становище).
- Кредит. Зобов'язання перед працівниками чи нараховані витрати чи кошти, якщо вони виплачені.
Короткострокові оплачувані відпустки:Очікувана вартість поточної оплачуваної відпустки визнається:
- коли працівник надає послуги, що дає йому право накопичувати майбутні оплачувані відпустки (у разі накопичення невикористаних оплачуваних відпусток);
- або коли працівник скористався відпусткою.
Участь працівників у прибутку та бонуси:компанія повинна визнати зобов'язання щодо участі у прибутку та бонусах, якщо
- у компанії є юридичне або конструктивне (яке передбачається) зобов'язання зробити такі виплати; і
- може бути зроблено надійну оцінку цього зобов'язання.
Вищезазначене зобов'язання існує тоді і тільки тоді, коли компанія не має фактичної альтернативи, крім як виплатити винагороду за цим зобов'язанням.
Що таке винагороди після закінчення трудової діяльності?
Винагороди після закінчення трудової діяльності включають такі винагороди, як різні пенсії, допомога у виході на пенсію, страхування життя та медична допомога після виходу на пенсію.
Існує два основні види пенсійних програм:
- Програми із встановленими внесками;
- Програми із встановленими виплатами
Вкрай важливо розуміти різницю між ними та правильно класифікувати вашу пенсійну програму, оскільки порядок обліку кожного з них абсолютно різний.
Що таке пенсійні програми із встановленими внесками?
Програми з встановленими внесками є програмами виплат після закінчення трудової діяльності, відповідно до яких компанія сплачує фіксовані внески в окрему організацію (пенсійний фонд).
При цьому компанія не бере на себе юридичне або конструктивне зобов'язання робити додаткові внески, якщо у фонду не виявиться достатніх активів для оплати всіх винагород, що належать працівникам, за послуги працівників у поточному та минулих періодах.
Як враховувати пенсійні програми із встановленими внесками?
Роботодавець повинен визнати свої внески у програму із встановленими внесками як витрати у складі прибутку або збитку (за винятком випадків, коли інший стандарт МСФЗ наказує або дозволяє включення винагороди у вартість активу).
Якщо очікується, що внески не будуть повністю погашені до закінчення 12 місяців після закінчення звітного періоду, їх необхідно дисконтувати.
Що таке пенсійні програми із встановленими виплатами?
Програми з встановленими виплатами - це програми виплат після закінчення трудової діяльності, які є програмами з встановленими внесками. Відповідно до такої програми роботодавець зобов'язаний виплатити певну суму винагороди працівникові, і всі інвестиції та актуарний ризик, таким чином, лягають на підприємство.
Тут ми і підійшли до відповіді на питання про Google: без будь-яких подальших подробиць можна припустити, що посмертна винагорода Google відображається в обліку як пенсійна програма з встановленими виплатами відповідно до МСБО 19, тому що:
- вона виплачується після закінчення трудової діяльності (після того, як працівник помирає);
- зобов'язання Google не обмежується внесками до будь-якого фонду; Натомість зобов'язання Google залежить від майбутньої заробітної плати, тому актуарний ризик падає на Google.
Облік програм із встановленими виплатами, ймовірно, є одним із найскладніших питань у МСФЗ, оскільки він передбачає включення актуарних припущень в оцінку зобов'язань та витрат. Тому виникають актуарні прибутки та збитки.
Крім того, зобов'язання оцінюються з урахуванням тимчасової вартості грошей, оскільки вони можуть бути погашені через багато років після того, як працівники надали відповідні послуги.
Як враховувати пенсійні програми із встановленими виплатами?
Роботодавці повинні виконати такі кроки для обліку програми із встановленими виплатами:
Крок 1: Визначення дефіциту чи профіциту.
Дефіцит або профіцит є різницею між поточною вартістю зобов'язання із встановленими виплатами та справедливою вартістю активів програми станом на кінець звітного періоду. Щоб визначити її, компанія має:
- оцінити кінцеву вартість винагороди.
- використовувати метод прогнозованої умовної одиницідля оцінки того, скільки працівники заробили за свою роботу в поточному та попередньому періодах та включити оцінку демографічних та фінансових змінних ( «актуарні припущення») у розрахунки.
- дисконтувати суму винагороди, щоб визначити наведену вартість зобов'язання та вартість послуг у поточному періоді.
- відняти справедливу вартість будь-яких активів програми з отриманої наведеної вартості зобов'язання.
Крок 2. Визначення суми звіту про фінансове становище.
Незважаючи на те, що для обліку програми з встановленими виплатами достатньо визначити суми виплат, МСФЗ (IAS) 19 вимагає подати їх як одну цифру у звіті про фінансове становище – чисту величину зобов'язання (активу) із встановленими виплатами, яка в основному є дефіцитом чи профіцитом , обчисленим на етапі 1, але скоригована з урахуванням впливу граничної величини активів.
Гранична величина активу ("asset ceiling")є наведеною вартістю будь-яких економічних вигод, одержуваних з допомогою повернення сум із програми чи скорочення майбутніх внесків у програму.
Крок 3: Визначення суми для звіту про прибутки та збитки.
Компанія відображає такі суми у звіті про прибутки та збитки:
- Вартість послуг поточного періоду= збільшення наведеної вартості зобов'язань із встановленими виплатами внаслідок надання працівниками послуг у поточному періоді;
- Вартість послуг минулих періодів= зміна наведеної вартості зобов'язання із встановленими виплатами у попередні періоди внаслідок зміни або скорочення програми;
- Будь-які прибутки чи збитки при погашенні зобов'язання;
- Чистий процентний дохід або витрата за зобов'язанням із встановленими виплатами (активу).
Крок 4: Визначення переоцінки для звіту щодо іншого сукупного доходу.
Компанія відображає наступну переоцінку у звіті про інший сукупний дохід:
- Актуарні прибутки та збитки= зміни у наведеній вартості зобов'язань із встановленими виплатами внаслідок коригування на основі досвіду або через зміни в актуарних припущеннях;
- Дохід від активів програми, за винятком сум, включених у чисту величину відсотків за чистим зобов'язанням (активом) програми із встановленими виплатами.
- Будь-які зміни впливу граничної величини активів.
Що таке інші довгострокові винагороди?
Інші довгострокові винагороди включають такі пункти (якщо не очікується, що їх буде погашено протягом 12 місяців після закінчення періоду, протягом якого працівник надає відповідну послугу):
- довгострокові оплачувані відпустки, такі як творча відпустка;
- ювілейні або інші довгострокові винагороди;
- довгострокові допомоги з непрацездатності;
- участь у прибутку та бонуси; а також
- відстрочену винагороду.
Як враховувати інші довгострокові винагороди?
Оскільки інші довгострокові винагороди не схильні до такої невизначеності, як програми із встановленими виплатами, процедура бухгалтерського обліку для них трохи простіше.
Проте підприємство має виконати ті самі кроки, що й для програм із встановленими виплатами. Єдина відмінність полягає в тому, що всі статті, такі як вартість послуг працівників та переоцінки чистого зобов'язання (активу) із встановленими виплатами, відображаються у складі прибутків та збитків. Тому вони не відображаються у іншому сукупному доході.
Що таке вихідна допомога?
Переваги припинення є чимось зовсім іншим, ніж попередні 3 категорії. Чому? Тому що вони не надаються в обмін на послугу працівника; замість цього вони надаються в обмін на припинення роботи.
Однак будьте обережні, тому що вихідна допомога іноді включає і винагороду за припинення роботи і винагороду за послуги співробітника одночасно.
Наприклад, компанія закриває одне зі своїх виробничих підприємств та пропонує бонус у розмірі 1 000 д.о. всім співробітникам, які будуть звільнені. Але оскільки ця компанія потребує кваліфікованих співробітників для виконання процедури закриття, вона пропонує бонус у розмірі 3000 д.о. кожному співробітнику, який залишиться у компанії до моменту закриття.
У цьому невеликому прикладі бонус у розмірі 1 000 ВО, сплачений всім звільненим працівникам, є вихідною допомогою, а додаткові 2 000 ВО, сплачені всім працівникам, які залишаються до закриття, являють собою винагороди за послуги працівника, переважно класифіковані як інші довгострокові відповідно до МСБО 19.
Як враховувати вихідну допомогу?
Основне питання тут - КОЛИ слід визнати зобов'язання та витрати на вихідну допомогу. Це буде:
- коли компанія більше не може відмовитися від виплати цих винагород (існує або програма з вихідної допомоги, або працівник приймає пропозицію про вихідну допомогу),
- коли компанія визнає витрати на реструктуризацію (див. МСФЗ (IAS) 37), у зв'язку з чим пропонує працівникам виплату вихідної допомоги.
Наступне питання - ЯК визнати вихідну допомогу. Це залежить від конкретних умов винагород:
- якщо очікується, що вихідна допомога буде повністю виплачена у 12-місячний строк після закінчення звітного періоду, тоді до неї застосовуються вимоги поточних винагород працівникам (тому вони визнаються як витрати у складі прибутку або збитку на недисконтованій основі);
- якщо очікується, що вихідна допомога не буде врегульована повністю у 12-місячний термін після закінчення звітного періоду, тоді до неї застосовуються вимоги інших довгострокових винагород працівникам (тому вони визнаються як витрати у складі прибутку або збитку на дисконтованій основі).
Правила обчислення середнього заробітку єдині всім виплат, крім оплати лікарняних листів та допомоги з догляду за дитиною. Регламентуються вони Постановою Уряду РФ від 24.12.2007 № 922.
Про те, як включати преміальні виплати в підрахунок, говорить пункт 15 Постанови 922. Порядок включення залежить від періоду, за який виплачується винагорода.
Облік премій при розрахунку середнього заробітку: період нарахування менший за рік
Щомісячна, піврічна та квартальна премія для середнього заробітку враховуються у повному обсязі в місяці нарахування, але не більше однієї за кожен показник.
Приклад 1
Менеджер Васечкін П.А. йде у відпустку з 21.05.2018. У листопаді 2017 р. йому було нараховано преміальну виплату за 3 квартал 2017 р. за виконання плану продажів у розмірі 5000 руб. У грудні 2017 р. виплачено щомісячну преміальну винагороду за високі обсяги виручки у грудні у розмірі 10 % від окладу. У лютому 2019 р. виплачено додаткову преміальну винагороду за високі обсяги виручки у грудні 2017 р. у розмірі 5 % від окладу.
Розрахунковий період для відпустки – 12 місяців: з 01.05.2017 по 30.04.2018. Премія за 3 квартал 2017 р. включається до розрахунку відпускних повністю, а от преміальна винагорода за грудень має бути включена лише одна, оскільки виплачена за один період за один і той самий показник.
Преміювання за рік та за більш тривалий термін
Преміальні виплати за рік включаються лише в тому випадку, якщо нараховані за рік, що передує виплати середнього заробітку.
Приклад 2 (доповнимо умови прикладу 1)
У липні 2017 р. Васечкіну П.А. виплачено премію за 2016 р., а у лютому 2019 р. — за 2017 р. У підрахунок включимо лише преміальну виплату за 2017 р.
Зверніть увагу, що й преміальне нарахування протягом року буде зроблено після закінчення розрахункового періоду, то роботодавець зобов'язаний перерахувати середньоденну зарплату з її урахуванням і доплатити різницю співробітнику.
Якщо премія нараховується за період, що перевищує розрахунковий (як правило, рік), то до підрахунку вона включається у розмірі місячної частини за кожен місяць.
Приклад 3
У березні 2019 р. Васечкіну П.А. нараховано преміальну виплату за досягнення вартості укладених контрактів 500 млн руб. з 01.04.2016 до 31.03.2018 у розмірі 24 000 руб.
Місячна частина дорівнюватиме:
До розрахунку відпускних включаються суми з травня 2017 р. до березня 2019 р. (11 місяців). Тобто сума:
Які премії не враховуються
Для включення до розрахунку преміальної виплати необхідно дотримання двох умов:
- виплата має бути пов'язана із виконанням трудових обов'язків;
- вона має бути передбачена локальним нормативним актом компанії (положенням про преміювання, наказом директора).
Разові преміальні винагороди, які не названі в системі оплати праці компанії та не пов'язані з трудовими обов'язками, у тому числі премія до свята, у розрахунку середнього заробітку не враховуються (Лист Роструда від 23.10.2007 № 4319-6-1).
Якщо розрахунковий період відпрацьовано не повністю
Якщо працівник відпрацював у розрахунковому періоді не всі дні, необхідно застосувати особливий порядок. Коли премію нараховано і виплачено з урахуванням відпрацьованого часу, вона враховується повністю за описаним вище порядком. Якщо ж винагорода не враховує відпрацьованого часу, його необхідно перерахувати пропорційно фактично відпрацьованим дням.
Приклад
Комірник Семенова А.І. йде у відпустку з 28.05.2018. У розрахунковому періоді (з 01.05.2017 по 30.04.2018) їй виплачено преміальну винагороду за 4 квартал 2017 р. у розмірі 10 000 руб. У період 247 робочих днів. Відпрацьовано фактично 198. При обчисленні середнього заробітку винагорода буде врахована у розмірі:
Чи входить премія до середнього заробітку при оплаті лікарняного
Розрахунок середньоденного доходу для визначення суми допомоги по непрацездатності, відпустки у зв'язку з вагітністю та пологами та догляду за дитиною до півтора року має свої особливості. Вони прописані в Постанові Уряду від 15.06.2007 № 375:
- по-перше, середній заробіток обчислюється виходячи з доходів працівника за два роки, що передують року настання страхового випадку;
- по-друге, до доходу включаються лише доходи, з яких сплачені страхові внески до ФСС.
Отже, щоб визначити, чи премія входить до розрахунку середнього заробітку, необхідно встановити чи підлягала вона обкладенню страховими внесками та момент її нарахування.
Пунктом 14 Постанови № 375 передбачено включення будь-якого виду преміальної винагороди, на яку нараховано страхові внески повністю у періоді нарахування. При цьому не враховується, це місячні, квартальні або річні премії. У розрахунку середнього заробітку вони мають бути враховані повністю, якщо нараховані у розрахунковому періоді.
Багато організацій продають товари через дилерів. Іноді угоди передбачають грошове заохочення найрезультативніших працівників дилера. Розберемося, як зважати на ці виплати при оподаткуванні.
ПДФО та внески
Працівники дилера не перебувають у трудових відносинах з організацією, яка виплачує винагороди. Вони не виконують для неї роботи та не надають послуги. Отже, такі виплати можуть кваліфікуватися як дарування ст. 572 ЦК України. А значить, якщо виплата перевищує 3000 руб., То потрібен письмовий договір дарування з кожною фізичною особою ст. 160, п. 2 ст. 574 ЦК України.
Суми подарованих грошей оподатковуються податком на доходи фізичних осіб підп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Отже, при кожній виплаті винагороди організація зобов'язана утримати ПДФО і перерахувати його до бюджету статті 24, 226 НК РФ. Однак податок потрібно утримувати лише у частині, що перевищує 4000 руб. за рік. Подарунки, отримані від організацій або підприємців у межах цієї суми, ПДФО не оподатковуються ст. 216, п. 28 ст. 217 НК РФ; Лист Мінфіну від 23.11.2009 № 03-04-06-01/302.
Страхові внескидо ПФР, ФСС РФ, ФФОМС нараховувати не потрібно. Адже внесками оподатковуються виплати, що нараховуються в рамках трудових відносин та цивільно-правових договорів, предмет яких - виконання робіт або надання послуг ч. 1 ст. 7 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ. Виплати ж у рамках договорів дарування не є об'єктом оподаткування страховими внесками та ч. 3 ст. 7 Закону від 24.07.2009 № 212-ФЗ. Чиновники також з цим погоджуються Лист МОЗсоцрозвитку від 27.02.2010 № 406-19.
Внески «на травматизм»також не потрібно сплачувати. Адже організація-продавець із працівниками дилера трудових відносин не має. А за цивільно-правовими договорами потрібно нараховувати внески, тільки якщо це передбачено самим договором. п. 1 ст. 20.1 Закону від 24.07.98 № 125-ФЗ.
Облік виплат у податкових витратах
Сума премії, виплаченої продавцем покупцю за виконання певних умов договору, зокрема за викуп певного обсягу товарів, враховується у позареалізаційних витратах підп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. Однак у ситуації премія виплачується не дилеру, яке працівникам. З ними ж організація не має відплатного договору. Так що такі винагороди у витратах врахувати не можна, оскільки це безоплатно передане майно п. 16 ст. 270 НК РФ.
Щоб уникнути суперечок з перевіряльниками, краще оформити договір дарування з кожним отримувачем виплат незалежно від суми.
Істотними статтями витрат будь-якої компанії є заробітна плата працівників, преміальні фонди, витрати на медичне та пенсійне страхування. З тих пір цей стандарт зазнав багатьох змін. Останні виправлення було прийнято у грудні 2004 року. На додаток до МСФЗ (IAS) 19 у лютому 2004 року був розроблений МСФЗ (IFRS) 2 «Виплати пайовими інструментами». До цього часу частина положень МСФЗ (IFRS) 2 розкривалася в рамках МСФЗ (IAS) 19, але потім вони були доповнені та виділені в окремий стандарт, який набув чинності з 1 січня 2005 року.
Дія стандарту МСФЗ 19 «Винагорода працівникам» поширюється на всі види винагород та фінансових компенсацій, що виплачуються роботодавцем своєму співробітнику в обмін на послуги. У стандарті всі виплати працівникам поділені на три основні групи: короткострокові винагороди, виплати після закінчення трудової діяльності та інші довгострокові винагороди.
Короткострокові винагороди працівникам
До короткострокових винагород відносяться будь-які виплати працівникам, що виробляються термін до дванадцяти місяців після закінчення періоду, в якому були виконані роботи.
Наприклад:
- заробітна плата, що нараховується у міру виконання робіт;
- щорічна відпустка та відпустка через хворобу;
- участь у прибутку та преміальні.
Короткострокові винагороди працівникам відображаються у звітності у тому періоді, коли були виконані відповідні роботи. Винагороди списуються як витрати у звіті про прибутки та збитки і до моменту оплати відображаються як зобов'язання перед працівником.
У момент виплати короткострокової винагороди працівнику відображені раніше зобов'язання підприємства погашаються. Витрати на ненакопичені відпустки повинні відображатися у звітності того періоду, коли відпустка була використана співробітником. Якщо у персоналу компанії є право накопичувати невикористану відпустку або медичну страховку, то витрати визнаються в період виконання робіт.
Нерідко накопичувані відпустки можуть бути компенсовані: працівник може отримати замість невикористаних днів відпустки грошову винагороду, У такому випадку компанія зобов'язана зробити до нарахування до відбитих зобов'язань по відпустках.
Розмір донарахувань визначається виходячи з практики використання відпусток, що накопичуються. Наприклад, якщо в середньому за рік кожен співробітник компанії не використовує два дні відпустки і отримує за це доплати, то розмір необхідних донарахувань, відповідно до МСФЗ 19 «Винагорода працівникам», повинен дорівнювати виплати за два дні відпустки на кожного співробітника.
Преміальні виплати, нарахування яких залежить від прибутку компанії, відображаються у тому році, коли у звітності показано відповідний прибуток. Для того, щоб мати можливість визнати витрати на очікувану виплату премій, необхідно виконання двох вимог:
- існування договору, що зобов'язує компанію робити подібні виплати. Трудові
договори накладають на працівників зобов'язання, які необхідно враховувати при відображенні у звітності преміальних виплат. Наприклад, якщо працівник розриває трудовий договір, то премія, яка визначається як відсоток від річного прибутку підприємства, йому не виплачується.
У такому разі при оцінці зобов'язання з виплати преміальних слід прогнозувати плинність кадрів і відповідно зменшувати обсяг зобов'язань з виплати премій співробітникам; - зобов'язання щодо виплати премій може бути надійно оцінено.
Необхідно звернути увагу на те, що участь співробітників у прибутку розцінюється як оплата послуг, тому витрати компанії на виплату преміальних винагород персоналу визнаються як витрата, а не як розподіл чистого прибутку.
Виплати працівникам після закінчення трудової діяльності
В основному до виплат після закінчення трудової діяльності відносяться пенсії. Угоди, на основі яких компанія виплачує винагороду співробітникам, називаються пенсійними планами. Відповідно до МСФЗ 19 винагороди, що виплачуються після закінчення трудової діяльності, відображаються у фінансовій звітності як:
- зобов'язання підприємства з виплати вихідної допомоги працівниками активи, якщо відрахування вже зроблено у фонди вихідної допомоги співробітників (пенсійні фонди);
- операційні витрати тих звітних періодів, у яких вони були виплачені співробітникам.
Відповідно до стандарту всі пенсійні плани компаній можуть бути поділені на дві категорії: із встановленими внесками та з встановленими виплатами.
План із встановленими внесками
У рамках пенсійного плану із встановленими внесками роботодавець регулярно робить відрахування та пенсійний фонд. Вони можуть розраховуватися як відсоток заробітної плати працівника або у вигляді фіксованих сум.
Розмір належної до виплати пенсії визначається сумою коштів, накопичених до дати виходу працівника пенсію. Якщо результати діяльності пенсійного фонду несприятливі, то роботодавець не зобов'язаний покривати нестачу коштів на виплату пенсій.
Особистий досвід
Сергій Модеров, керівник відділу фінансового обліку з міжнародних стандартів Інституту проблем підприємництва (Санкт-Петербург)
Державний пенсійний план, обов'язковий всім підприємств, повинен враховуватися як і, як пенсійні плани групи підприємств. Але, на мою думку, правильно було б відображати виплати в державні пенсійні фонди як частину податкових виплат і враховувати їх як витрати періоду. Справа в тому, що самі компанії розцінюють такі виплати саме як податок, а не пенсійне забезпечення працівників. Ті ж підприємства, які дійсно займаються питаннями пенсійного забезпечення співробітників, використовують послуги комерційних пенсійних фондів.
Михайло Грибов, старший спеціаліст Департаменту міжнародних проектів компанії «Бей кер Тіллі Русаудіт»
У Росії її державні пенсійні плани класифікуються як плани з встановленими внесками, оскільки вони передбачають виплати фіксованих внесків. Після виплати таких внесків компанія не несе жодних зобов'язань щодо додаткових відрахувань, якщо фонд не матиме достатніх коштів для забезпечення пенсій працівникам. Відповідно компанія визнає у звітності виплачені внески як витрати звітного періоду. Якщо виплати за внесками не здійснено, то вони відображаються як зобов'язання компанії за вирахуванням раніше здійснених відрахувань.
Витрати компанії на пенсійні плани відображаються у звіті про прибутки та збитки і зменшують операційний прибуток компанії. Цей вид витрат розглядається як витрати на операційній діяльності.
При використанні програми зі встановленими внесками в пояснювальній записці необхідно розкривати таку інформацію:
- характер використовуваної програми (тобто у разі - програма з встановленими внесками);
- витрати звітного періоду;
- будь-які належні або заздалегідь сплачені внески на звітну дату.
План із встановленими виплатами
Принципова відмінність пенсійних планів із встановленими виплатами полягає в тому, що розмір виплат по виходу на пенсію визначається як частка від останньої заробітної плати і гарантується роботодавцем. Виплати не залежать від внесків, що сплачуються, і не пов'язані безпосередньо з відрахуваннями, які робляться в рамках такої програми. Розмір відрахувань у пенсійний план залежить від середньої оплати праці протягом усієї кар'єри працівника та останньої заробітної плати. Підприємство несе на собі ризик, пов'язаний з управлінням грошима, що відраховуються в рахунок майбутніх пенсійних виплат. Якщо інвестиційна програма управління пенсійними грошима завдає збитків, компанія зобов'язана відшкодувати брак коштів. Це зобов'язання підприємства може випливати як із укладених договорів із персоналом, і з традиційних зобов'язань1.
Отримана від інвестування пенсійних коштів прибуток залишається у розпорядженні підприємства. Як правило, за рахунок отриманого прибутку зменшуються відрахування на пенсійну програму. При реалізації пенсійних планів із встановленими виплатами компанія самостійно визначає розмір пенсійних відрахувань.
Особистий досвід
Сергій Модерів
В американській практиці широко поширене використання пенсійних планів із встановленими виплатами, Проміром може бути компанія General Motors, що створила власний пенсійний фонд. Якщо діяльність фонду буде незадовільною, то компанія візьме на себе покриття будь-яких збитків фонду. У російській практиці також відомі випадки створення власних пенсійних фондів, наприклад компанією «Газпром» створено НВФ «Газфонд».
Витрати управління пенсійними планами з встановленими виплатами рік у рік коливаються, що може призвести до серйозних труднощів під час бухгалтерського обліку. Це пов'язано з тим, що підприємство відображає пенсійні нарахуваннявиходячи з цілого ряду припущень, так званих актуальних припущень:
- тривалість життя працівника після виходу на пенсію;
- розмір останньої заробітної плати;
- рівень інфляції;
- дохід на інвестиції;
- нові учасники пенсійних програм тощо.
Слід зазначити, що положення стандарту, присвячені питанням обліку пенсійних планів із встановленими виплатами, є найскладнішими. У силу того, що в російській практиці мало прикладів створення пенсійних планів із встановленими виплатами, ми не розглядатимемо їх докладно. Зазначимо, що використання планів із встановленими виплатами доступне не тільки великим компаніям. У світовій практиці відомі випадки, коли кілька компаній об'єднуються для формування пенсійного плану з встановленими виплатами та несуть солідарну відповідальність за результативність створеної пенсійної програми.
Інші довгострокові винагороди працівникам
До інших довгострокових винагород співробітників відносять такі виплати, як:
- довгострокові оплачувані відпустки;
- винагороди за вислугу років;
- довгострокові допомоги з непрацездатності;
- премії та інші винагороди, що виплачуються через дванадцять місяців після
закінчення робіт.
Довгострокові винагороди визнаються як зобов'язання (або актини, якщо вже зроблено відрахування) компанії перед працівниками у розмірі дисконтованої вартості планованих виплат.
Думка фахівця
Сергій Модерів
Право на отримання премії через встановлений період часу має оцінюватися станом на дату укладання угоди. Якщо працівник відпрацював рік і працює далі, то преміальний фонд поповнюється на справедливу вартість зобов'язання. До погашення зобов'язання за станом на кожну звітну дату воно переоцінюється за справедливою вартістю з віднесенням змін на прибуток або збиток періоду.
Якщо дисконтована вартість зобов'язання майбутніх виплат перевищує справедливу вартість активів за цим планом, то різниця визнається як зобов'язання компанії за додатковими нарахуваннями. При невиплаті премії або звільненні працівника до моменту видачі премії зроблені нарахування преміальний фонд будуть віднесені на прибуток того періоду, коли розірвано угоду або прийнято рішення про невиплату премії.
Щодо довгострокових винагород чиста вартість внесків у преміальний фонд, а також очікуваний дохід (встановлена норма прибутковості) на здійснені внески визнаються компанією як витрати у звіті про прибутки та збитки. Якщо співробітник не досягає поставлених цілей і премія не виплачується, зроблені відрахування списуються у звіті про прибутки та збитки як інші доходи компанії.
Російська практика обліку винагороди працівникам
Слід зазначити, що у російському бухгалтерському обліку відсутні аналогиМСФО 19 «Винагороди співробітникам». За словами Марії Суконкіної, начальника відділу зведеної фінансової звітності з МСФЗ компанії «АК «Транснафтопродукт», РСБУ регламентують лише порядок відображення витрат на оплату праці персоналу та внесків до Державного пенсійного фонду.
Думка фахівця
Ігор Аверчев, старший менеджер проектів компанії «МАГ КОНСАЛТИНГ»
Велика частина положень МСФЗ 19 присвячена питанням обліку пенсійних планів із встановленими виплатами, що практично не зустрічається в російських компаніях. Більшість компаній, якщо використовувати термінологію МСФЗ 19, реалізують пенсійні плани з встановленими внесками, тобто відраховують фіксовані внески до державного пенсійного фонду.
Принципи, аналогічні МСФЗ 19, можна знайти у документах, що регулюють діяльність комерційних пенсійних фондів. Для російських підприємств створення власних програм пенсійного забезпечення співробітників зараз велика рідкість, але можна очікувати, що цей західний досвід найближчим часом буде використовуватися в Росії.
Виплати, засновані на пайових інструментах
Сергій Модеров, керівник відділу фінансового обліку за міжнародними стандартами Інституту проблем підприємництва (Санкт-Петербург)
Стандарт МСФЗ (IFRS) 2 «Виплати, засновані на пайових інструментах» більшою мірою орієнтований на компанії, що використовують схеми винагороди керівників вищої ланки на основі акцій. Застосування цього стандарту необхідне і в тих випадках, коли компанії передають власні акції в обмін на товари або послуги інших підприємств . Мета стандарту визначення порядку відображення платежів з використанням акцій та фінансової звітності та їх впливу на фінансовий станкомпанії та її фінансові результати.
Платежі з використанням акцій
Відповідно до МСФЗ (IFRS) 2 всі платежі з використанням акцій відображаються за справедливою вартістю. Справедлива вартість послуг, наданих працівником компанії, оцінюється однією з методів - прямим чи непрямим.
Прямий метод передбачає оцінку справедливої вартості послуг, наданих співробітником компанії, або отриманих компанією товарів. В основному він використовується, коли компанія купує товари в обмін на власні акції або пайові інструменти. Визначити справедливу вартість послуг у більшості випадків не є можливим, тому слід використовувати непрямий метод оцінки.
Відповідно до непрямим методом вартість наданих співробітником послуг вважається рівною справедливої вартості переданих йому акцій або інших інструментів капіталу на дату погодження сторонами умов угоди. Якщо договір про операцію, що передбачає платежі з використанням пайових інструментів, підлягає затвердженню акціонерами, то справедлива вартість пайових інструментів повинна бути оцінена на момент затвердження акціонерами.
Справедлива вартість пайових інструментів, що передаються співробітнику, вважається рівною їх ціні на фондовій біржі. Якщо така інформація недоступна (акції компанії не котируються на біржі), то до оцінки справедливої вартості необхідно залучити сертифіковану оцінну компанію. Широко поширені схеми мотивації, коли співробітнику передаються не акції компанії, а опціони на їх купівлю. Опціони також враховуються за справедливою вартістю. Для оцінки справедливої вартості стандарт рекомендує використовувати модель Блека-Шоулза.
Операції, що базуються на акціях з оплатою коштами
Нерідко співробітник отримує винагороду грошима, але розмір виплат прив'язаний до котирувань акцій компанії. Наприклад, за умови досягнення поставленої мети працівник має право на винагороду у розмірі вартості 1% акцій компанії. При цьому акції співробітнику не передаються, а виплачується відповідна грошова премія. Подібні зобов'язання перед персоналом підприємство має відображати у себе у звітності та регулярно переоцінювати їх на кожну звітну дату. Зміна вартості зобов'язань відноситься на прибуток або збиток компанії за звітний період.
Умовне та безумовне надання пайових інструментів
Безумовне декларація про отримання пайового інструменту передбачає, що послуги співробітником вже надані. Тому на дату укладання угоди безумовного надання пайових інструментів компанія визнає отримання послуг у повному обсязі та відображає відповідні зобов'язання та збільшення статутного капіталу у себе у звітності.
Однак набагато більшого поширення набули схеми винагороди, коли дольові інструменти надаються співробітникам за умови виконання поставленихкомпанією цілей. Наприклад, частиною мотиваційного пакета співробітника може бути право на придбання акцій компанії за фіксованою ціною (опціон на придбання акцій) через три роки за умови зростання вартості компанії на 10%. Іншими словами, співробітник надаватиме послугикомпанії протягом деякого періоду. Для того щоб достовірно відобразити витрати на винагороду співробітника, слід рівномірно переносити вартість переданих пайових інструментів на витрати компанії і показувати збільшення зобов'язань компанії. Якщо поставлена умова не виконується, то відображені зобов'язання перед працівником списуються на інші доходи компанії і тому звітному періоді, коли проведено оцінку діяльності співробітника та винесено рішення про невиплату премії.
Розкриття інформації
Щодо винагород, заснованих на пайових інструментах, у звітності компанії має міститися опис операцій, що відбулися протягом періоду, по наданню пайових інструментів. Також необхідно відображати умови укладених угод, термін їх виконання та спосіб розрахунку за ними (грошовими коштами або пайовими інструментами).
1 При обліку пенсійних внесків і витрат за оплату праці співробітників підприємствомає брати до уваги ті зобов'язання, які мають правове обгрунтування (договори, угоди, внутрішньофірмові постанови), а й будь-які інші що склалися у практиці виплати. Наприклад, якщо компанія одноразово виплачує бонус співробітникам, що виходять на пенсію, хоча це і не закріплено в трудовому договорі, то такі бонуси і будуть вважатися традиційним зобов'язанням.
Інеса Мнацаканова, начальник Управління забезпечення збуту компанії «Норільський нікель», директор освітнього та консультаційного центру Гріффітц Коледжу, АССА
Ноел Дейлі, викладач Гріффітц Коледжу, СРА
